Налог на рекламу относится к местным налогам. Плательщиком налога на рекламу является предприятие-рекламодатель.

Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые рекламодателем самостоятельно (т. е. хозяйственным способом). При этом обложению указанным налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на рекламу как в пределах норматива, так и превышающие его.

При этом если речь идет о приобретении в качестве носителя рекламного сообщения основного средства, МБП или нематериального актива, то обложению налогом на рекламу подлежит вся сумма фактических расходов на приобретение носителя.

Ставка налога на рекламу устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5% от суммы расходов на рекламу.

Пример 4

Напомним условия примера 3. Был оприходован рекламный стенд (МБП), стоимость которого без НДС составила 6500 руб. Местным органом власти установлена ставка налога на рекламу в размере 5%. По итогам отчетного периода рассчитан налог на рекламу:

6500 руб. × 5% = 325 руб.

Местные органы власти могут принять решение не облагать указанным налогом расходы, понесенные рекламодателем на следующие виды рекламы:

рекламу, не преследующую коммерческие цели;

рекламу благотворительных мероприятий;

информационные вывески, размещаемые в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;

объявления и извещения об изменении местонахождения и номеров телефонов предприятия.

Общий порядок исчисления и уплаты налога на рекламу территории РФ изложен в письме Госналогслужбы России от 2 июня 1992 г. № ИЛ-6-04/176.

Так как налог на рекламу является местным налогом, местные органы власти могут самостоятельно устанавливать порядок уплаты налога в бюджет. В зависимости от решения местного органа власти уплата в бюджет налога на рекламу может производиться следующими способами:

налогоплательщик (рекламодатель) перечисляет налог на рекламу непосредственно в местный бюджет;

налогоплательщик уплачивает указанный налог путем его перечисления рекламным агентствам в составе оплаты предоставленных рекламных услуг, выделяя в платежных документах сумму налога отдельной строкой. При этом рекламные агентства представляют налоговому органу по месту своего нахождения расчеты налога на рекламу и уплачивают этот налог в местный бюджет.

Сумма налога на рекламу относится на финансовые результаты деятельности предприятия. При этом если рекламодатель перечисляет налог непосредственно в местный бюджет, то в учете рекламодателя делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68

начислен налог на рекламу к уплате в местный бюджет;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

оплачен налог на рекламу в местный бюджет.

Если в соответствии с решением местного органа власти налогоплательщик уплачивает налог на рекламу через рекламное агентство, в учете рекламодателя должны быть сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 76 (60)

начислена оплата оказанных рекламных услуг;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 76 (60)

начислен налог на рекламу, перечисляемый в составе оплаты рекламных услуг;

ДЕБЕТ 76 (60) КРЕДИТ 51

перечислен платеж за рекламные услуги, включая налог на рекламу.

ПРИЛОЖЕНИЯ