При размещении рекламных сообщений с использованием средств наружной рекламы в соответствии с договором об оказании рекламных услуг рекламодатель может нести следующие виды расходов:

плату за аренду рекламного щита;

плату за право пользования рекламным местом;

расходы на приобретение объекта основных средств или МБП (рекламный щит, стенд, вывеска и т. п.).

Если, согласно договору, речь идет об аренде рекламного щита, то арендная плата должна рассматриваться как рекламные расходы и соответственно отражаться на счете 43. Суммы арендной платы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Если приобретается право пользования рекламным местом (земельным участком), то расходы на такое приобретение должны отражаться на счете 08 "Капитальные вложения" с последующим списанием их на счет 04 "Нематериальные активы". При этом в учете должны быть сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

отражены расходы на приобретение долгосрочного права пользования рекламным местом;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

учтен НДС по расходам на приобретение права пользования рекламным местом;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

оприходовано приобретенное право пользования рекламным местом;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 05

начислена амортизация нематериального актива (начиная с месяца, следующего за месяцем оприходования).

В случае, если по условиям договора об оказании рекламных услуг к рекламодателю переходит право собственности на носитель рекламного сообщения (рекламный щит, вывеску, стенд), в учете рекламодателя делаются следующие проводки:

если рекламный носитель является объектом основных средств;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

отражены расходы на приобретение рекламного щита (стенда);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

учтен НДС по расходам на приобретение основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

оприходовано основное средство – носитель рекламного сообщения;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 02

начислена амортизация основного средства (начиная с месяца, следующего за месяцем оприходования);

если рекламный носитель является МБП (к МБП относятся предметы стоимостью не более 100 МРОТ или сроком полезного использования менее 12 месяцев);

ДЕБЕТ 12 КРЕДИТ 76

оприходован МБП – носитель рекламного сообщения;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

учтен НДС по оприходованному МБП;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 13

начислена амортизация МБП в момент передачи его в эксплуатацию.

По нашему мнению, в перечисленных случаях суммы начисленной амортизации нематериальных активов, основных средств и МБП должны рассматриваться как рекламные расходы и соответственно должны подлежать нормированию, т. е. уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия в пределах установленных нормативов.

Пример 3

Рекламодатель заключил с предприятием – изготовителем рекламы договор на изготовление рекламного стенда.

Стоимость работ по смете, приложенной к договору, включает в себя сумму материальных затрат на изготовление стенда, а также стоимость услуг исполнителя по транспортировке и установке стенда. Общая сумма договора составляет 7800 руб., включая НДС 1300 руб. Составлен акт сдачи-приемки работ, подписанный обеими сторонами договора. В соответствии с учетной политикой рекламодателя износ МБП начисляется в размере 50% от их стоимости в момент передачи в эксплуатацию. Выручка рекламодателя за рассматриваемый отчетный период составила 200 000 руб., включая НДС.

В учете предприятия-рекламодателя делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 12 КРЕДИТ 76

6500 руб. – оприходован и установлен рекламный стенд;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

1300 руб. – учтен НДС по оприходованному рекламному стенду;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 13

5250 руб. (6500 руб. х 50%) – начислен износ МБП (рекламного стенда) в момент передачи его в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 43

3250 руб. – списан износ МБП на себестоимость продукции;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

7800 руб. – произведена оплата изготовителю рекламного стенда.

Рассчитана нормативная величина расходов на рекламу за отчетный период:

200 000 руб. × 2% = 4000 руб.

Фактически списано на себестоимость рекламных расходов за отчетный период 3250 руб.

Таким образом, величина фактически списанных на себестоимость расходов на рекламу не превышает норматив за отчетный период.

Следовательно, по итогам отчетного периода отсутствуют данные для отражения в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли", по строке 4.1.

Оприходованный стенд был оплачен предприятию-изготовителю, НДС по оприходованным и оплаченным МБП производственного назначения подлежит зачету (возмещению) из бюджета. Поэтому в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

1300 руб. – зачтен НДС по оприходованным и оплаченным МБП.