Кроме доходов, полностью не облагаемых налогом, законом предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Эти налоговые вычеты предоставляются по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода. Сумма стандартного вычета зависит от категории налогоплательщика.

Вычет в размере 3000 рублей в месяц установлен для лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной войны и других лиц, перечень которых приведен в статье 218 п. 1 подпункт 1.

Стандартный вычет в размере 500 рублей в месяц определен для инвалидов детства, а также инвалидов I и II группы, Героев Советского Союза, Героев России, лиц, награжденных орденом Славы трех степенней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и других лиц, поименованные в статье 218, п. 1, под пункт 2.

Для всех остальных граждан при получении ими дохода в налоговом периоде до 20 000 рублей налоговый стандартный вычет составляет 400 рублей в месяц. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

НК РФ предусматривает применение еще одного стандартного вычета - вычет на детей в размере 300 рублей. Он предоставляется ежемесячно на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет на детей дается обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового - супругам родителей, если ребенок находится на их обеспечения.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. Под одиноким родителем

для исчисления налога понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Пример 36. Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется оклад 3 200 рублей. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей и два стандартных вычета на двоих детей (5 и 8 лет).

Налоговый вычет за один месяц равен:

400 + 300 Х 2 = 1000 (рублей).

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 в июле месяце

3 200 Х 7 = 22 400 (рублей).

Налоговый вычет будет предоставляться работнику в течении 6 месяцев и за налоговый период составит:

1000 Х 6 = 6000 (рублей).

Начиная июля месяца, стандартные вычеты сотруднику предо- с

тавляться не будут.

Социальные налоговые вычеты дают возможность налогоплательщику уменьшить сумму дохода на суммы направленные:

• на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

• на свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

• на оплату услуг по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской

Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Сумма этого вычета не должна превышать 25000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством Российской Федерации.

Пример 37. В отчетном календарном году расходы плательщика по оплате своего лечения и лечения ребенка составили 31000 рублей. Доход сотрудника в календарном году, облагаемый по ставке 13%, составил 50000 рублей. Тогда налогоплательщик вправе на основании декларации о доходах, а также письменного заявления и документов, подтверждающих оплату расходов на лечение, уменьшить налоговую базу на сумму в размере 25000 рублей.

На получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право при продаже имущества, находящегося в собственности, или покупке либо строительстве жилья.

Суммы (независимо от размера), полученные физическими лицами от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, не облагаются налогом, если они проданы по истечении пяти и более лет нахождения их в собственности. При продаже этого имущества до истечения пяти лет, объекта налогообложения не возникает, если полученная сумма не превышает 1000000 рублей.

Если налогоплательщик продает иное имущество, то не возникает объекта обложения в случае нахождения этого имущества в собственности плательщика не менее трех лет или если полученная от продажи сумма не превышает 125 000 рублей.

Льготой по строительству и покупке жилья налогоплательщики могут воспользоваться при приобретении жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в размерах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 600 000 рублей. В эту сумму не включаются уплаченные проценты по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья. Этот вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенное имущество.

Профессиональные налоговые вычеты - это документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, частной деятельности, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, предоставлено право выбора - документально подтверждать все свои расходы, связанные с

такой деятельностью, или исключить расходы в пределах 20% от общей суммы доходов.