При определении прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Остаточная стоимость фондов и имущества определяется с учетом их переоценки, производимой до 2000 г. по постановлению Правительства Российской Федерации. Такие переоценки производились в 1992, 1994, 1995, 1996, 1997, 1998 годах. С 2000 года переоценки, результаты которых могут приниматься для целей налогообложения, проводятся по приказу директора (руководителя) организации. Для целей налогообложения остаточная или первоначальная стоимость фондов и другого имущества увеличивается на индекс инфляции. Индексы инфляции ежеквартально определяет Госкомстат России и публикует 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в “Российской газете”.

При этом индексация производится, если организация реализует:

• основные средства;

• сырье, материалы, топливо и т.п. ценности;

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В таблице 26 приведены значения индексов инфляции.

Таблица 26

Значения индекса-дефлятора для индексации стоимости

реализуемого имущества предприятий

Год, квартал

Значение индекса, %

1996 I квартал

113,3

II квартал

108,3

III квартал

105,2

IV квартал

103,5

1997 I квартал

101,6

II квартал

101,2

III квартал

101,8

IV квартал

100,6

1998 I квартал

102,5

II квартал

102,3

III квартал

103,9

IV квартал

107,2

1999 I квартал

108,3

II квартал

108,6

III квартал

112,7

IV квартал

110,1

2000 I квартал

109,3

II квартал

106,5

III квартал

107,8

IV квартал

108,1

Индекс инфляции является цепным индексом и отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом предыдущего квартала. Это следует обязательно учитывать при исчислении суммы прибыли для целей налогообложения. Например, если организация реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 1996 года) в I квартале 1996 года, то прибыль от реализации таких фондов (для целей налогообложения) будет равна:

P = N - О × i1, (16)

где P - прибыль от реализации фондов для целей налогообложения;

N - продажная стоимость фондов без НДС;

О - остаточная стоимость фондов;

i1 - индекс-дефлятор для I квартала 1996 г. (в долях единицы).

Если организация продает эти фонды во втором квартале 1996 года, то для расчета суммы прибыли в целях налогообложения следует воспользоваться другой формулой:

P = N - O × i1 × i2, (17)

где i2 - индекс-дефлятор для II квартала 1996 года (в долях единицы).

Следующая формула позволяет определить сумму прибыли от реализации фондов, если предприятие продает их в III квартале 1996 года, а приобрело в I квартале этого же года:

P = N - O × i2 × i3, (18)

где i3 - индекс-дефлятор для III квартала 1996 г. (в долях единицы).

Особенностью переоценки основных фондов предприятий на 1 Ян-Варя 1997 года являлось то, что ее итоги согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 г. № 1442 было отраженны в бухгалтерском учете только с января 1998 года. Поэтому для индексации остаточной стоимости реализованных в 1997 году основных фондов предприятий, состоящих на их балансе в 1996 году, следовало пользоваться произведением ценных индексов за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки.

Так, если предприятие реализовало основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 1996 года) в третьем квартале 1997 года, то остаточная стоимость фондов должна быть проиндексирована на семь индексов:

P = N - O × i1 × i2 × i3 × i4 × i5 × i6 × i7, (19)

где i4, i5, i6, i7 - индекс-дефлятор __________для IV квартала 1996 г., I - III кварталов 1997 г. соответственно (в долях единицы).

Пример 31. Предприятие реализует основные средства, которые числились на ее балансе на 1 января 1996 года. Продажная цена фондов (без НДС) 15 млн. руб., а остаточная стоимость на момент реализации - 8 млн. руб. В таблице 15 приведены результаты расчета суммы прибыли от реализации фондов для целей налогообложения.

Таблица 27

Расчет суммы прибыли от реализации основных фондов

для целей налогообложения

Срок реализации фондов, квартал, год

Расчет остаточной стоимости основных фондов, с учетом индекса инфляции

Сумма прибыли, руб.

по данным бухгалтерского учета

для целей налогообложения

I квартал 1996 г.

8000000 × 1,133 = 9064000

7000000

5936000

II квартал 1996 г.

8000000 × 1,133 × 1,083 = 9816312

7000000

5183688

III квартал 1996 г.

8000000 × 1,133 × 1,083 × 1,052 = 10326760,22

7000000

4673240

IV квартал 1996 г.

8000000×1,133×1,083×1,052×1,035=10688196,83

7000000

4311803

I квартал 1997 г.

8000000×1,133×1,083×1,052×1,035×1,016=10859207,98

7000000

4140702

II квартал 1997 г.

8000000×1,133×1,083×1,052×1,035×1,016×1,012=

10989518,48

7000000

4010482

III квартал 1997 г.

8000000 × 1,133 × 1,083 × 1,052 × 1,035 × 1,016 × 1,012 × 1,018 = 11187329,81

7000000

3812670

При реализации предприятием ценных бумаг, валюты, нематериальных активов индексация не производится. Тогда формула (16) принимает вид:

P = N - O. (20)

Если продажная цена ниже первоначальной или остаточной стоимости основных фондов и иного имущества, то отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При обмене основных средств, производственных запасов, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, иного имущества для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент сделки. Эта цена не должна быть ниже балансовой стоимости имущества.

о