Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Вычет производиться, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности и (или) для перепродажи. Вычетам также подлежат суммы налога:

• уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями;

• уплаченные по расходам на командировки;

• исчисленные налогоплательщиками с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров в момент реализации товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по Ито-гам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога:

ДБ=Д - В, (11)

где ДБ - сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет;

Д - общая сумма налога;

В - налоговые вычеты.

Пример13. Имеются данные о стоимости продукции (без НДС) по трем предприятиям: стоимость продукции предприятия № 1 равна 90 млн. руб., предприятия № 2 - 240 млн. руб., предприятия №3 - 800 млн. руб. Предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности и вся его продукция используется предприятием № 2 как материальные ресурсы. Третье предприятие производит всю продукцию, используя в качестве материалов продукцию второго предприятия. Определить сумму НДС, которую каждое из трех предприятий должно внести в бюджет. Все расчеты приведены в таблице 11.

Так как предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности, то материальных затрат у него нет. Поэтому в гр. 2 и 3 стоит прочерк. В гр. 4 показана стоимость продукции, а в следующей графе - сумма налога на добавленную стоимость. Показатель выручки от реализации продукции, который включает не только издержки производства и прибыль предприятия, но и НДС, находится в гр. 6. Именно 108 млн. руб. второе предприятие должно заплатить первому, покупая его продукцию. Получив 108 млн. руб. первое предприятие перечисляет в бюджет 18 млн. руб. (налог на добавленную стоимость). Так как первое предприятие не покупало материальные ресурсы, то и к вычету у него никакая сумма НДС не принимается.

Второе предприятие, купив материальные ресурсы и заплатив за них 108 млн. руб., в издержки производства включая только 90 млн. руб., а сумма уплаченного НДС (18 млн. руб.) ему будет возмещена. Получив от третьего предприятия НДС в сумме 48 млн. руб. принимаются к вычету сумма НДС равная 18 млн. руб.

Расчет суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет предприятием № 3, проводится так же, как и по предприятию № 2. Все предприятия перечислили в бюджет 160 млн. руб. НДС (18+30+112). Именно эта сумма составляет 20% от стоимости продукции предприятия № 3 (гр. 5).

Данные гр. 10 показывают, что каждое их трех предприятий перечислило в бюджет сумму равную 20 % от величины добавленной стоимости, созданной на предприятии.

Таблица 11

Расчет суммы налога на добавленную стоимость,

подлежащей уплате в бюджет

млн. руб.

Номер предприятия

Стоимость приобретенных материальных ресурсов (включая НДС)

Стоимость материальных ресурсов, относимая на издержки производства и обращения

Стоимость продукции (без НДС)

Сумма налога на добавленную стоимость

(ставка НДС - 20%)

Выручка от реализации продукции (с НДС)

Сумма НДС, подлежащая вычету

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет

Добавленная стоимость

Соотношение суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, и добавленной стоимости, в процентах

1

2

3

4

5=4Х”20”:100

6=4+5

7=2-3

8=5-7

9=4-3

10=8:9 Х 100

№ 1

№ 2

№ 3

-

108

288

-

90

240

90

240

800

18

48

160

108

288

960

-

18

48

18

30

112

90

150

560

20

20

20

Пример 14. В налоговом периоде организация:

- реализовала товары собственного производства на сумму 300 тыс. руб., (ставка НДС 20%);

- получила аванс на предстоящую поставку продукции на сумму 90 тыс. руб.; (ставка НДС 20%);

-приобрела (оплатила и оприходовала) материальные ресурсы на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС - 20 тыс. руб.). 10 % этих материалов использовано для непроизводственных нужд;

- приобрела основные средства для производства продукции на сумму 144 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 24 тыс. руб.) Основные средства приняты на учет. Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

Сумма НДС будет равна:

а) от реализации товаров:

300 ∗ 20 : 100 = 60 (тыс. руб.)

б) c суммы полученного аванса:

96 ∗ 16,67 : 100 = 16,003 (тыс. руб.)

Общая сумма НДС составит:

60 + 16,003 = 76,003 (тыс. руб.),

а налоговых вычетов:

20 ∗ 0,9 +24 = 42 (тыс. руб.)

Тогда, в бюджет организация перечислит:

76.003 - 42 = 34,003 (тыс. руб.)