Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) - это стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ (см §1.4). В налоговую базу не входит НДС и налог с продаж, но для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья включается сумма акциза.

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж в следующих случаях:

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

• при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом

обоза

тельства; • при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме.

Если налогоплательщик реализует имущество, которое учитывается в бухгалтерском учете по стоимости с учетом НДС, (уплаченного поставщику при приобретении), то налоговая база определяется как разница между стоимостью реализуемого имущества с учетом НДС, акциза и без налога с продаж и стоимостью приобретения имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

К такому имуществу, например, относятся:

а) имущество (основные средства), приобретенные за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемые с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;

б) безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные переедающей стороной;

в) приобретенное имущество, используемое для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

г) основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога (это, прежде всего, основные средства, законченные капитальным строительством до 2001 года);

д.) служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретены до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом НДС.

Пример 9. В 1999 году организация приобрела основное средство за 60 тыс. рублей (в том числе НДС - 10 тыс. рублей). С учетом проведенной переоценки восстановительная стоимость в марте 2001 года была равна 98 тыс. руб. Сумма начисленного износа - 12 тыс. руб. В марте 2001 года организация продает основное средство за 120 тыс. рублей (в том числе НДС - 20 тыс. рублей). Организация производит товары, не облагаемые НДС.

Остаточная стоимость основного средства будет равна:

98 - 12 = 86 (тыс. рублей)

Налоговая база составит:

120 – 86 = 34 (тыс. рублей)

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками по НДС) налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализации (с НДС и без налога с продаж) и ценой приобретения. Перечень такой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки определяет Правительство Российской Федерации.

Пример 10. Организация приобрела у физического лица сельскохозяйственную продукцию за 14 тыс. рублей. Эта продукция была реализована за 20 тыс. рублей (с НДС и без налога с продаж). Налоговая база будет равна:

20 - 14 = 6 (тыс. руб.)

Если организация производит товары из давальческого сырья (материалов), то налоговая база - это стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья (материалов) с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

базу.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория России, а налогоплательщик - иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах, то НДС должен перечислить в бюджет покупатель товаров (работ, услуг) - российская организация или индивидуальный предприниматель. Они будут являться налоговыми агентами, которые должны исчислить налоговую базу и сумму налога. Налоговая база в этом случае - сумма дохода иностранного лица от реализации товаров, работ, услуг с учетом НДС.

При реализации на территории России услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

В налоговую базу включаются полученные налогоплательщиком суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в том числе:

а) авансовые платежи;

б) суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов;

в) суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Проценты по коммерческому кредиту включаются в налоговую базу в полном объеме;

г) суммы полученных штрафов и других санкций.

Если полученные денежные суммы связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, то они не включаются в налоговую