Плательщиками налога являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога:

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат, т.е. выполняют обязанность налогового агента;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. По тем видам деятельности, которые не облагаются единым налогом на вмененный доход, организации и предприниматели являются плательщиками НДС. Они же исполняют обязанности налогового агента, в случае удержания налога у источника выплаты.

С 2001 года в законодательстве о НДС появилось положение об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика в зависимости от величины выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Не могут получить такое освобождение плательщики акцизов, а также лица, являющиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организации должны подать в налоговые органы заявление и следующие документы:

• налоговые декларации за прошедшие налоговые периоды (3 календарные месяца);

• документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);

• выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

• книгу продаж;

• журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

• справку налогового органа об отсутствии задолженности по нА-логам и сборам;

• документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновения обязанности по исчислению и уплате акцизов.

Подобные документы должны представить в налоговые органы и индивидуальные предприниматели.

Заявление и документы налогоплательщики должны сдать в налоговые органы до 20-го числа месяца, начиная с которого они хотят получить освобождение от обязанностей налогоплательщика.

В течение 10 дней налоговые органы принимают решение о правомерности или неправомерности освобождения.

Освобождение дается на срок равный двенадцати последовательным календарным месяцам.

По истечении этого срока организации и предприниматели должны представить в налоговые органы заявление и документы, подтверждающие, что в течение периода освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей.

Пример 7. В таблице 9 приведены данные о выручке предприятия.

Таблица 9

Данные о выручке от реализации товаров по организации

Сумма выручки, тыс. руб.

Год, месяц

за месяц

за три последовательных месяца

2001г.

Январь

100

-

Февраль

107

-

Март

201

408

Апрель

195

503

Май

170

566

Июнь

110

475

Июль

240

520

Август

200

550

Сентябрь

214

654

Октябрь

305

719

Ноябрь

228

747

Декабрь

170

703

2002г.

Январь

160

558

Февраль

300

630

Март

240

700

Как видно из последней графы таблицы выручка от реализации товаров (работ, услуг) за первые три месяца 2001 года составила 408 тыс. руб. и не превысила один миллион рублей. Поэтому организация

имела право до 20 апреля подать заявление и необходимые документы в налоговые органы для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

После получения освобождения в течение 12 календарных месяцев сумма выручки у организации также не превысила одного миллиона рублей за любые три последовательных месяца (см. графу 3 таблицы 9). В этом случае налоговые органы после получения заявления и документов, подтверждающих право на продление освобождения (перечень документов аналогичен перечню для освобождения, но подаются они не за 3 календарных месяца, а за 12 месяцев), могут принять решение о продлении освобождения.

Если в течение периода освобождения от уплаты НДС, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила за какой-либо трехмесячный срок один миллион рублей, то организации и индивидуальные предприниматели начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение и уплачивают налог в общеустановленном Порядке.

Пример 8. В таблице приведены данные о выручке от реализации товаров по организации.

Таблица 10

Данные о выручке от реализации товаров по организации

Сумма выручки, тыс. руб.

Год, месяц

за месяц

за три последовательных месяца

2001г.

Январь

100

-

Февраль

107

-

Март

201

408

Апрель

195

503

Май

170

566

Июнь

600

965

Июль

300

1070

Август

200

1100

Сентябрь

214

714

Октябрь

305

719

Ноябрь

228

747

Декабрь

170

703

2002г.

Январь

160

558

Февраль

300

630

март

240

700

Как видно из таблицы в июле месяце выручка за май-июль превысила один миллион рублей и составила 1070 тысяч рублей. Поэтому в июле организация утратила право на освобождение. С июля она должна уплатить НДС в общепринятом порядке.