Каждый налогоплательщик согласно Закону обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты, предоставлять налоговым органам необходимые документы и сведения для контроля правильности уплаты налогов. Если налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, то налоговые органы вправе наложить на него санкции.

Под налоговым правонарушением понимается виновно-совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Основными правонарушениями являются следующие:

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

• не уплата или неполная уплата сумм налогов;

• невыполнение __________налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

• неправомерное не сообщение сведений налоговому органу;

• нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе;

• уклонение от постановки на учет;

• непредставление налоговой декларации.

Перечень нарушений приведен в таблице 5.

Таблица 5

Ответственность налогоплательщика

за нарушение налогового законодательства

Нарушение

Ответственность

Нарушение налогоплательщиком срока По-дачи заявления о постановке на учет в налоговом органе

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Те же деяния, на срок более 90 дней

Штраф в размере 10 тыс. руб.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Те же деяния, на срок более трех месяцев

Штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней

Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

Штраф в размере 5% суммы налога подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня , установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Те же деяния, на срок более 180 дней по истечении установленного срока представления такой декларации

Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершенны в течение одного налогового периода

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода

Штраф в размере 15 тыс. руб.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы

Штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного счисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

Штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением через таможенную границу РФ

Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога

Те же действия, совершенные умышленно

Штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего поверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Несоблюдение установленного НК РФ По-рядка владения, пользования и (или)распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Штраф в размере 10 тыс. руб.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах

Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями (кроме банков)

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Те же деяния, если они совершены физическим лицом

Штраф в размере 500 руб.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля

Штраф в размере 1 тыс. руб.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

Штраф в размере 3 тыс. руб.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

Штраф в размере 500 руб.

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

Штраф в размере 1 тыс. руб.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ должны сообщать налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК РФ

Штраф в размере 1 тыс. руб.

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

Штраф в размере 10 тыс. руб.

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем

Штраф в размере 20 тыс. руб.

Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора

Влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более ),2% за каждый день просрочки

Исполнение банком при наличии у него решения __________налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд)

Штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности

Неправомерное исполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени

Пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст.46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа

Штраф в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы

Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок

Штраф в размере 10 тыс. руб.

Если налогоплательщик уплатил налог с нарушением сроков или не в полном объеме, то он должен уплатить пеню.

Пени - это финансовая санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. Они определяются в процентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки.

Пени по налоговым платежам начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего дня за с установленным сроком уплаты суммы налога и сбора по день фактической уплаты включительно.

Процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации. Если срок уплаты налога совпадает с выходным или праздничным днем, то пени начисляются, начиная с первого рабочего дня после выходного или праздничного.

Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет его другого имущества. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.

Пример 1. Срок уплаты налога – до 20 января 2001г. Организация должна уплатить в бюджет сумму налога в размере 10000 руб. Фактически сумма была перечислена 31 января 2001г.

Так как, 20 января 2001 года – это суббота, то организация должна была произвести уплату налога в понедельник 22 января 2001г. В этот день налог не был уплачен организацией. Поэтому она должна уплатить пеню за 9 дней (с 23 января по 31 января 2001г.) Сумма пени (с учетом того, что ставка рефинансирования, установленная ЦБ в этот период составляла 25%) будет равна:

10000×1/300×25: 100×9=75 (руб.)