Как известно, базу по единому социальному налогу организации и индивидуальные

предприниматели определяют в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые они начислили

в пользу физических лиц за налоговый период. Ее рассчитывают нарастающим итогом с начала

года по каждому физическому лицу отдельно (п. 2 ст. 237 НК РФ). В базу по ЕСН не включаются

выплаты и вознаграждения, не признаваемые объектом налогообложения по ЕСН (абз. 3, 4 п. 1 ст.

236, п. 3 ст. 236 НК РФ) и не подлежащие налогообложению (они перечислены в ст. 238

Налогового кодекса РФ).

По мере увеличения этой базы снижаются налоговые ставки ЕСН, так как они носят

регрессивный характер. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик

выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка.

Пример 1. Менеджер ООО "Пассив" А.Н. Лялин получает заработную плату в размере 48 000

руб. ежемесячно. Налоговая база по ЕСН по данному работнику, рассчитанная нарастающим

итогом с начала 2009 г., составила 288 000 руб., в том числе:

- в январе - 48 000 руб.;

- в феврале - 96 000 руб.;

- в марте - 144 000 руб.;

- в апреле - 192 000 руб.;

- в мае - 240 000 руб.;

- в июне - 288 000 руб.

Таким образом, с января по май 2009 г. включительно ООО "Пассив" должно применять

налоговую ставку ЕСН 26%. Начиная с июня 2009 г. ему следует использовать пониженную ставку,

ведь сумма выплат превысила 280 000 руб.

Общая ставка налога при расчете ЕСН за I полугодие 2009 г. составит 72 800 руб. + 10% с

суммы, превышающей 280 000 руб.

У налогоплательщиков при проведении реорганизации часто возникают вопросы. Например,

может ли компания-правопреемник учесть выплаты работникам присоединенных фирм в своей

налоговой базе по ЕСН для применения пониженной ставки единого соцналога?

Специалисты финансового министерства разъяснили, что в настоящее время нет правовых

оснований для учета в налоговой базе присоединившей организацией выплат и вознаграждений,

начисленных _____работникам присоединившейся фирмы до ее реорганизации. Аналогичный вывод

содержится в Письмах Минфина России от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179, от 12.09.2005 N 03-05-02-

04/175.

Таким образом, ответ на поставленный вопрос с позиции Минфина России - отрицательный.

То же самое относится и к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.