В зависимости от статуса работника его доходы облагаются НДФЛ по разным ставкам. Для

доходов, полученных резидентами Российской Федерации, действует ставка 13 процентов, для

доходов нерезидентов - 30 процентов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Налоговыми резидентами нашей

страны признаются граждане, которые находятся в России не менее 183 календарных дней в

течение 12 следующих подряд месяцев (п. 3 ст. 207 НК РФ). Если налог удерживает и уплачивает

работодатель до истечения налогового периода, то отсчитывать назад 12 месяцев необходимо от

даты выплаты дохода. В случае если в течение года статус работника поменялся, бухгалтер

должен сделать пересчет суммы налога. Такой перерасчет производится с начала того налогового

периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Пересчет можно делать:

- после наступления даты, с которой налоговый статус работника за текущий период

поменяться не может;

- на дату прекращения трудовых отношений;

- по итогам налогового периода.

Такую позицию содержат Письма Минфина России от 25.07.2008 N 03-04-06-01/231, от

25.07.2008 N 03-04-06-01/232.

Финансисты напоминают, что указанный перерасчет производится с начала налогового

периода, в котором произошло изменение налогового статуса.

Обратите внимание: возврат излишне уплаченного НДФЛ осуществляется по письменному

заявлению работника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Не следует также забывать, что при расчете налоговой базы по доходам, в отношении

которых предусмотрены иные налоговые ставки (то есть не 13 процентов), не учитываются

вычеты, установленные ст. ст. 218, 219, 220 и 221 Налогового кодекса РФ. То есть стандартные,

социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты на нерезидентов не

распространяются.

Пример. 1 июля организация приняла на работу гражданина Германии Гельмута Штольца на

должность с окладом 50 000 руб. По состоянию на эту дату г-н Штольц не являлся резидентом

Российской Федерации. Его доход, начиная с июля, облагался по ставке 30 процентов. В ноябре

Штольц получил статус налогового резидента, поэтому налог, который бухгалтер удерживал из

зарплаты нарастающим итогом, необходимо пересчитать по ставке 13 процентов.

Сумма налога, удержанная с доходов Штольца за период с января по октябрь у данного

работодателя, составит:

50 000 руб. x 4 мес. x 30% = 60 000 руб.

Поскольку налоговый статус Штольца изменился в ноябре и до конца года он поменяться

уже не может, пересчитать налог следует в ноябре.

Сумма налога, подлежащая удержанию у данного работодателя за период с января по

октябрь с учетом того, что Штольц получил статус резидента:

50 000 руб. x 4 мес. x 13% = 26 000 руб.

Сумма излишне удержанного НДФЛ составит:

60 000 руб. - 26 000 руб. = 34 000 руб.

Как видим, определить налоговый статус работника очень важно. Стоит сказать пару слов о

том, какими документами можно подтвердить этот статус. Если вы принимаете на работу

иностранца, документами, подтверждающими дату его прибытия в Россию или период, в течение

которого он вправе находиться на территории Российской Федерации, являются:

- документ, удостоверяющий личность, в котором сделаны отметки пропускного контроля

(Письма Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/56, ФНС России от 28.12.2005 N 04-1-04/929

и от 16.05.2006 N 04-2-05/3);

- виза с отметками о въезде;

- авиа- и железнодорожные билеты;

- документы о регистрации иностранных граждан, временно проживающих в Российской

Федерации (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете

иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации").

Помимо этого, подтвердить, что работник выезжал за границу, могут отметки в

загранпаспорте, приказы о командировках, командировочные удостоверения, справки с прежнего

места работы, выписанные на основании табеля учета рабочего времени.

Обращаем ваше внимание на то, что вид на жительство иностранца не будет являться

документом, подтверждающим его фактическое пребывание в России (Письмо Минфина России от

14.04.2008 N 03-04-05-01/108).