Итак, датой фактического получения дохода является день уплаты физлицом процентов по

полученному займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ставка рефинансирования, используемая в

расчетах, берется именно на эту дату. Если же компания выдала беспроцентный заем, то датой

фактического получения дохода будет день, в который физлицо возвратило денежные средства.

Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210.

Аналогичную позицию содержат Письма Минфина России от 23.04.2008 N 03-04-06-01/103,

от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83 и от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21.

Пример 2. 1 июня 2009 г. компания выдала работнику на год беспроцентный заем в размере

500 000 руб. Основной долг погашается ежемесячно равными долями. Погашение долга

начинается с 1 июля ежемесячно равными долями.

Июнь.

При определении налоговой базы следует использовать ставку рефинансирования,

действовавшую на дату фактического получения дохода, то есть на дату возврата заемных

средств. А погашение долга начинается с 1 июля. Таким образом, налоговую базу определить

невозможно и НДФЛ за июнь компания не платит.

Июль.

Налоговая база за июль составит:

(500 000 руб. - 500 000 руб. x 1 мес. / 11 мес.) x 2/3 x 12% x 31 дн. / 365 дн. = 3088,42 руб.

НДФЛ за июль составит: 3088,42 руб. x 35% = 1080,95 руб.

В последующих месяцах при определении налоговой базы тело займа будет уменьшаться на

возвращенную сумму долга, то есть на 500 000 x 2/11, 500 000 x 3/11 и т.д.

Отметим, что высказанную позицию едва ли можно назвать бесспорной. Ведь Налоговый

кодекс РФ не содержит уточнения о дате фактического получения дохода в виде матвыгоды для

беспроцентных займов. Поскольку в ст. 212 Налогового кодекса РФ не указано, в какой момент

следует определять налоговую базу, отсутствуют и основания применять ст. 223 "Дата

фактического получения дохода" Налогового кодекса РФ. Следовательно, порядок начисления

НДФЛ с экономии на процентах по беспроцентным займам напрямую Налоговым кодексом РФ не

предусмотрен.