Итак, материальная выгода, выраженная в экономии на процентах за пользование заемными

(кредитными) средствами, которая получена физлицом, является его доходом и облагается НДФЛ

(п. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Минфин России в Письме от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210

разобрал правоотношения, связанные с исполнением договора займа.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, выраженных в

матвыгоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами, зависит от того, в

какой валюте выданы деньги. Если речь идет о рублевом займе, то налоговая база по НДФЛ

определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки

рефинансирования, над суммой процентов, установленных договором. При этом следует

использовать ту ставку Банка России, которая действовала на дату фактического получения

дохода (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Если компания выдала заем в иностранной валюте, то в расчетах

следует использовать вместо доли ставки рефинансирования девятипроцентную ставку годовых

(пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Независимо от валюты займа сумма экономии на процентах в данном

случае облагается НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, при расчете налоговой базы по НДФЛ в отношении матвыгоды от экономии

на процентах за пользование процентным займом необходимо принимать во внимание две суммы:

1) сумму, исчисленную исходя из 2/3 ставки рефинансирования (для рублевого займа) или

исходя из 9 процентов годовых (для займа в иностранной валюте);

2) сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора займа.

Обратите внимание: еще с 2008 г. исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с суммы

экономии на процентах осуществляет налоговый агент, то есть организация, выдавшая заем (абз.

2 пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Ранее это должен был делать сам налогоплательщик, получивший

доход.

Пример 1. 1 июня 2009 г. компания предоставила своему работнику заем на сумму 500 000

руб. сроком на год с уплатой процентов из расчета 7% годовых. Основной долг погашается

ежемесячно равными долями. Согласно договору, погашение займа начинается с 1 июля

ежемесячно равными долями, а уплата процентов - с 1 июня (с условием их уплаты - каждое

первое число отчетного месяца).

Июнь.

Определяем налоговую базу в виде дохода - материальной выгоды за июнь 2009 г. Пусть

ставка рефинансирования составляет 12%.

500 000 руб. x 2/3 x 12% x 30 дн. / 365 дн. - 500 000 руб. x 7% x 30 дн. / 365 дн. = 3287,67 руб.

- 2876,71 руб. = 410,96 руб.

НДФЛ за июнь составит:

410,96 руб. x 35% = 143,84 руб.

Июль.

При исчислении налоговой базы тело займа (500 000 руб.) уменьшаем на сумму,

выплаченную компании в соответствующем месяце. Так как погашение начинается с 1 июля, в

распоряжении работника 11 месяцев на то, чтобы полностью вернуть деньги компании.

Используем ставку рефинансирования в размере 12%:

(500 000 руб. - 500 000 руб. x 1 мес. / 11 мес.) x 2/3 x 12% x 31 дн. / 365 дн. - (500 000 руб. -

500 000 руб. x 1 мес. / 11 мес.) x 7% x 31 дн. / 365 дн. = 3088,42 руб. - 2702,37 = 386,05 руб.

НДФЛ за июль составит:

386,05 руб. x 35% = 135,12 руб.

В последующих месяцах при определении налоговой базы тело займа будет уменьшаться на

возвращенную сумму долга, то есть на 500 000 x 2/11, 500 000 x 3/11 и т.д.