Если вы выступаете в роли посредника и закупаете товар для кого-то, вы должны с

полученного вознаграждения заплатить НДС. Сумма посреднического вознаграждения может

быть:

- зафиксирована в договоре в твердой сумме;

- указана в договоре в процентах от суммы сделки.

Напомним, что вознаграждение облагают НДС по ставке 18 процентов (независимо от того,

какие товары (работы, услуги) вы закупаете по посредническому договору - облагаемые НДС по

ставке 10 или 18% либо вовсе освобожденные от налога). Никаких исключений в данном случае не

предусмотрено.

Заплатить налог с вознаграждения вы должны по итогам квартала, в котором:

- вы получили от заказчика сумму вознаграждения авансом;

- вы оказали заказчику услугу (закупили для него товар) и подписали акт сдачи-приемки

услуг.

Платить НДС нужно в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

Если заказчик рассчитался с вами заранее, то с суммы полученной предоплаты вам нужно

начислить НДС (в части суммы, приходящейся на ваше вознаграждение) и заплатить его в

бюджет. После того как вы закупите товар для заказчика, вам нужно будет начислить НДС на всю

сумму причитающегося вознаграждения (п. 1 ст. 154 НК РФ). А сумму налога, перечисленную с

предоплаты, вы сможете поставить к вычету.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору "Пассив"

(посредник) должен закупить для "Актива" (заказчик) партию товаров на общую сумму 118 000 руб.

(в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

"Пассиву" причитается вознаграждение - 10% от цены сделки, то есть 11 800 руб. (в т.ч. НДС

- 1800 руб.). Посредник в расчетах участвует. Деньги на закупку товаров и сумму вознаграждения

"Актив" перечислил "Пассиву" в июне.

В договоре зафиксировано, что обязанности посредника по договору считаются

выполненными, когда он передаст закупленные товары заказчику и стороны подпишут

соответствующий акт. Товары "Пассив" закупил в августе и в этом же месяце передал их "Активу".

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

в июне

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 129 800 руб. - получены деньги от заказчика (в т.ч. вознаграждение) (118 000 + 11 800);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам

полученным"

- 11 800 руб. - посредническое вознаграждение учтено в составе авансов;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС с предоплаты (11 800 руб. x 18% : 118%);

в июле

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 1800 руб. - НДС перечислен в бюджет (по декларации за II квартал);

в августе

Дебет 76, субсчет "Расчеты с поставщиками комиссионных товаров", Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги продавцу товаров;

Дебет 002

- 118 000 руб. - получены купленные товары от продавца;

Кредит 002

- 118 000 руб. - купленные товары переданы заказчику;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 11 800 руб. - отражена выручка от реализации посреднических услуг на основе акта сдачи-

приемки;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 1800 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62

- 11 800 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 76, субсчет "Расчеты с поставщиками

комиссионных товаров"

- 118 000 руб. - погашена задолженность перед заказчиком и поставщиком.

Если же заказчик рассчитывается с вами только после того, как вы окажете для него услугу,

то начислить НДС с вознаграждения вы должны после того, как будут выполнены все условия

договора и подписан акт сдачи-приемки услуг.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. Согласно этому

договору, "Пассив" (посредник) должен закупить для "Актива" (заказчик) партию товаров на общую

сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

Согласно договору, "Пассиву" причитается комиссионное вознаграждение - 10% от цены

сделки, то есть 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Посредник в расчетах участвует. Деньги на

закупку товаров (118 000 руб.) "Актив" перечислил на расчетный счет "Пассива" в июле.

В договоре зафиксировано, что обязанности посредника по договору считаются

выполненными, когда он передаст закупленные товары заказчику и стороны подпишут

соответствующий акт.

Товары "Пассив" закупил в сентябре и в этом же месяце передал их "Активу". В октябре

"Актив" перечислил "Пассиву" вознаграждение в сумме 11 800 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

в июле

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 118 000 руб. - получены деньги от заказчика на закупку товаров;

в сентябре

Дебет 76, субсчет "Расчеты с поставщиками комиссионных товаров", Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги продавцу товаров;

Дебет 002

- 118 000 руб. - получены купленные товары от продавца;

Кредит 002

- 118 000 руб. - купленные товары переданы заказчику;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 76, субсчет "Расчеты с поставщиками

комиссионных товаров"

- 118 000 руб. - погашена _____задолженность перед заказчиком и поставщиком;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 11 800 руб. - отражена выручка от реализации посреднических услуг на основе акта;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в октябре

Дебет 51 Кредит 62

- 11 800 руб. - получено посредническое вознаграждение;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 1800 руб. - уплачен НДС (по декларации за III квартал).