Продажа чужого товара не является реализацией для посредника. Ведь товар принадлежит

не ему. Соответственно, с такой отгрузки платить НДС не нужно. Налог заплатит заказчик

(собственник товара) после того, как вы ему представите отчет о проданных товарах и суммах,

поступивших вам от покупателей (если посредник участвует в расчетах).

Если покупатель перечислит вам предоплату, начислять с нее НДС тоже не нужно. Это не

ваши деньги - это деньги заказчика. Он и заплатит с них налог.

Единственное, что у посредника будет облагаться НДС, - это комиссионное вознаграждение.

Его вам заплатит заказчик после того, как вы продадите его товары. Вознаграждением могут быть:

- твердая сумма, зафиксированная в договоре;

- процент от суммы сделки;

- разница между ценой товара, по которой он был продан покупателю, и ценой товара, по

которой он был передан на комиссию.

Заплатить НДС с вознаграждения вы должны по ставке 18 процентов (независимо от того, по

какой ставке облагают проданные товары). Это же правило распространяется на случаи, когда

товары вовсе не облагают налогом. В такой ситуации посредник также платит НДС с

вознаграждения. Исключение - операции, перечисленные в п. 2 ст. 156 Налогового кодекса. При

продаже указанных там товаров НДС не нужно платить ни их собственникам, ни посредникам.

Начислить и заплатить НДС посредник должен после наступления любого из двух событий:

- получения предоплаты за оказанные услуги;

- оформления акта сдачи-приемки оказанных услуг.

Как _____правило, заказчик не оплачивает услуги посредника авансом. Обычно это происходит

только после того, как услуги будут оказаны. Поэтому ситуация, когда НДС посреднику нужно

заплатить с предоплаты, будет встречаться не часто. Но есть еще один момент. Он связан с

ситуацией, когда посредник в расчетах с заказчиком участвует. Заплатить НДС посредник должен,

если на его счет приходит оплата за товары, а по условиям посреднического договора в этой

сумме заложено его вознаграждение.

В такой ситуации вы должны заплатить НДС в сумме, причитающейся с вашего

вознаграждения, а не со всей суммы поступивших денег. Когда вы окажете заказчику услуги по

продаже товара (то есть отгрузите товар покупателю), сумму НДС, ранее уплаченную с

предоплаты, нужно принять к вычету.

Пример. В июне 2009 г. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По

договору "Пассив" (посредник) должен продать партию товаров, полученных от "Актива" (заказчик),

на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

Согласно договору, "Пассиву" причитается комиссионное вознаграждение - 10% от цены

сделки. Это составит 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатель

перечисляет на расчетный счет "Пассива". Посредник в расчетах участвует и удерживает свое

вознаграждение из денег, причитающихся "Активу".

Предположим, что в июне покупатель заплатил "Пассиву" предоплату в сумме 118 000 руб. В

этом же месяце "Пассив" перечислил эти деньги "Активу" (за минусом своего вознаграждения).

Товары "Пассив" отгрузил покупателям в августе. Бухгалтер "Пассива" сделает записи:

в июне

Дебет 004

- 118 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору комиссии от "Актива";

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 118 000 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 11 800 руб. - из суммы предоплаты, полученной от покупателя, выделена часть,

относящаяся к комиссионному вознаграждению (118 000 руб. x 10%);

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС с аванса (в части комиссионного вознаграждения) (11 800 руб. x

18% : 118%);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 51

- 106 200 руб. - перечислены деньги заказчику (за вычетом суммы вознаграждения) (118 000 -

11 800);

в июле

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 1800 руб. - перечислен НДС в бюджет с части предоплаты, приходящейся на комиссионное

вознаграждение (по декларации II квартал);

в августе

Кредит 004

- 118 000 руб. - комиссионные товары, отгруженные покупателю, списаны с забалансового

учета;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 118 000 руб. - отражены задолженность покупателя по оплате товаров и задолженность

перед заказчиком;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 1800 руб. - НДС, заплаченный ранее с аванса, приходящийся на комиссионное

вознаграждение, принят к вычету;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 11 800 руб. - списана сумма ранее полученного аванса;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90-1

- 11 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если ваша фирма не участвует в расчетах или на ваш счет поступают деньги, в которых нет

суммы вознаграждения, платить НДС нужно после того, как вы выполните все свои обязанности,

предусмотренные договором. То есть налог к уплате в бюджет начисляют после оформления

отчета посредника и акта сдачи-приемки посреднических услуг.

Пример. В июне 2009 г. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. Согласно

договору, "Пассив" (посредник) должен продать партию товаров, полученных от "Актива"

(заказчик), на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

По договору "Пассиву" причитается вознаграждение 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).

Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет "Актива". Посредник в

расчетах не участвует.

Предположим, что комиссионные товары "Пассив" продал в июне. В том же месяце стороны

подписали отчет посредника и акт. Вознаграждение (11 800 руб.) поступило на расчетный счет

"Пассива" в июле.

Проводки будут такими:

в июне

Дебет 004

- 118 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору комиссии от "Актива";

Кредит 004

- 118 000 руб. - комиссионные товары, отгруженные покупателям, списаны с забалансового

учета;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90-1

- 11 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения (реализация посреднических

услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в июле

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 1800 руб. - перечислен НДС в бюджет (по декларации за II квартал);

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 11 800 руб. - поступили деньги от заказчика.

Зачастую, чтобы продать товар через посредника, фирма-заказчик перечисляет ему деньги

на те или иные расходы, которые непосредственно связаны с продажей товара. Эти деньги также

не принадлежат посреднику. Поэтому платить НДС с них не нужно. Поступление таких денег

учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с

комитентом".

Главное - прописать в договоре, что посредник обязан выполнить те или иные действия (их

следует перечислить в договоре) за счет заказчика (комитента). Например, разместить рекламу

товаров в СМИ, оплатить маркетинговые исследования и т.д. В результате вы будете расходовать

деньги заказчика на те цели, которые указаны в договоре. Соответственно, те расходы, которые

вы понесете, не ваши. Это затраты заказчика. Их еще называют возмещаемыми расходами

посредника. Если в договоре об этом не упоминать, то любая компенсация расходов посредника

будет считаться его дополнительным вознаграждением. С него придется заплатить налог в

обычном порядке.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору "Пассив"

(посредник) должен продать партию товаров, полученных от "Актива" (заказчик), через сеть своих

магазинов. Договор предусматривает, что для улучшения сбыта "Пассив" разместит рекламу

товаров "Актива" в прессе.

Предположим, "Актив" перечислил "Пассиву" на эти цели 80 000 руб. "Пассив" израсходовал

на рекламу 75 000 руб. Соответствующий отчет "Пассива" "Актив" утвердил. Оставшиеся деньги

(5000 руб.) "Пассив" вернул "Активу". Проводки будут такими:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

- 80 000 руб. - получены деньги от "Актива" на рекламу его товаров;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 51

- 75 000 руб. - оплачены счета за рекламу;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 51

- 5000 руб. - неиспользованные деньги возвращены заказчику (80 000 - 75 000).