С 2006 г. законодатель установил особые правила восстановления НДС по недвижимому

имуществу, которое фирма стала использовать в деятельности, не облагаемой НДС. Об этом

рассказано в п. 6 ст. 171 Налогового кодекса.

Особые правила распространяются на случаи восстановления налога:

- по любым объектам недвижимости (за исключением воздушных, морских судов и судов

внутреннего плавания, космических объектов);

- предъявленного фирме подрядчиками при проведении капстроительства;

- исчисленного фирмой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного

потребления.

Законодатель предусмотрел два условия, при которых НДС восстанавливать не нужно:

- если недвижимость находится у фирмы в эксплуатации не менее 15 лет;

- если недвижимость полностью самортизирована (по налоговому учету).

Ну а теперь перейдем к особенностям восстановления налога.

Это нужно делать в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет же 10-летнего

_____срока следует начинать с даты начисления налоговой амортизации по основному средству. В

течение этого периода в конце каждого из 10 лет нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее

принятой к вычету.

Делают это так:

1. Принятый к вычету налог делят на 10.

2. По итогам каждого года из 10 определяют долю не облагаемых НДС операций в их общей

сумме.

3. Эту долю умножают на 1/10 суммы вычета.

Обратите внимание: по мнению финансистов, данный порядок восстановления налога

применим к недвижимости, которую начали амортизировать после 2006 г. (см. Письмо Минфина

России от 13 апреля 2006 г. N 03-04-11/65).

Пример. До перехода на "упрощенку" фирма эксплуатировала здание 3 года. При его

строительстве был принят к вычету НДС в сумме 360 000 руб. Следовательно, на 1 год приходится

36 000 руб. налога (360 000 руб. : 10 лет).

Поскольку первые 3 года фирма работала на общем режиме и платила НДС, значит, доля

необлагаемых операций в этот период равна нулю. При умножении любого числа на 0 получается

0, следовательно, восстанавливать фирме нечего.

На оставшиеся 7 лет приходится НДС в сумме 252 000 руб. (36 000 руб. x 7 лет). В конце

каждого из этих 7 лет бухгалтер будет определять долю необлагаемых операций в общей сумме

выручки и, умножив ее на 36 000 руб., найдет налог к восстановлению.

На уплату ЕНВД может быть переведен один из видов деятельности, осуществляемых

организацией, а в отношении другого будет применяться общий режим. При этом основные

средства могут использоваться как только во "вмененной" деятельности, так и одновременно в

обоих видах деятельности. ФНС России считает, что описанные порядок восстановления НДС

можно использовать только во втором случае.

Если же недвижимость будет полностью использоваться в деятельности, переведенной на

ЕНВД, норму п. 6 ст. 171 Налогового кодекса применять нельзя. В данном случае суммы налога,

принятые налогоплательщиком к вычету по этим объектам недвижимости, подлежат

восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса (Письмо ФНС России от 2

мая 2006 г. N ШТ-6-03/462@).