Как мы говорили выше, налог нужно восстановить, если фирма правомерно приняла к

вычету НДС по тому или иному имуществу (работам, услугам), а затем начала использовать его в

операциях:

- не подлежащих налогообложению (освобожденных _____от НДС);

- местом реализации которых не является Россия;

- не признаваемых реализацией (за исключением вклада имущества в уставный капитал).

То же самое касается еще двух случаев. Первый - когда перечисленное имущество фирма

начинает использовать в деятельности, переведенной на спецрежим (за исключением единого

сельскохозяйственного налога). Второй - когда оно передается правопреемнику при реорганизации

фирмы.

Во всех этих ситуациях восстановлению подлежат:

- по товарам и материалам - налог, который ранее был принят к вычету, в полной сумме;

- по основным средствам и нематериальным активам - налог, который ранее был принят к

вычету, в сумме, рассчитанной пропорционально их остаточной стоимости (без учета переоценок).

Обратите внимание: в отношении недвижимого имущества закон содержит особые условия

восстановления НДС. О них мы расскажем чуть позже.

Восстановленную сумму налога фирма включает в налоговые расходы. Такое указание

содержит пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса. Она учитывается при налогообложении прибыли.

Восстановить налог (за исключением случая со спецрежимами) фирма должна в том

квартале, когда она:

- передала активы правопреемнику;

- использовала активы в не облагаемых НДС операциях.

Пример. ООО "Актив" оказывает консультационные и медицинские услуги. С реализации

консультационных услуг фирма платит НДС по ставке 18%, а медицинские услуги от этого налога

освобождены (п. 2 ст. 149 НК РФ).

В мае фирма купила компьютер в консультационный отдел на сумму 35 400 руб. (в том числе

НДС - 5400 руб.). В бухгалтерском и налоговом учете компьютеру установлен срок полезного

использования 40 месяцев.

В мае бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачен компьютер;

Дебет 08 Кредит 60

- 30 000 руб. - получен компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб.- учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 5400 руб. - налог принят к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

- 30 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию.

В сентябре руководство "Актива" решило передать этот компьютер в отдел, занимающийся

медицинскими услугами. Реализация медуслуг НДС не облагается. Значит, НДС с остаточной

стоимости компьютера нужно восстановить и заплатить в бюджет.

За период с июня по сентябрь по компьютеру была начислена амортизация в сумме 3000

руб. (30 000 руб. : 40 мес. x 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера в момент передачи

составит 27 000 руб. Сумма НДС, которую нужно восстановить и вернуть в бюджет, равна 4860

руб. (27 000 руб. x 18%).

30 сентября бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 4860 руб. - восстановлен НДС с остаточной стоимости компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 4860 руб. - сумма НДС включена в прочие расходы.

При использовании имущества на "упрощенке", ЕНВД законодатель требует восстановить

налог в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Пример. В ноябре ООО "Пассив" оплатил и оприходовал канцтовары на сумму 11 800 руб. (в

т.ч. НДС - 1800 руб.). Сумму НДС по канцтоварам фирма приняла к вычету. К концу декабря

канцтовары оставались на складе фирмы (не были переданы в эксплуатацию).

С 1 января следующего года "Пассив" перешел на упрощенную систему налогообложения.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:

в ноябре

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходованы канцтовары;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по канцтоварам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1800 руб. - НДС по канцтоварам принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены канцтовары;

31 декабря

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1800 руб. - восстановлен НДС по канцтоварам;

Дебет 91 Кредит 19

- 1800 руб. - восстановленный НДС по канцтоварам учтен в расходах;