Перечисляя деньги иностранной компании, фирма как налоговый агент должна удержать из

них НДС. Напомним, что сделать это нужно, если одновременно выполнены два условия:

- товары (работы, услуги) приобретены у иностранной компании на территории России;

- иностранная компания не состоит на налоговом учете в России (и соответственно, не имеет

ИНН).

Пример. ЗАО "Актив" заключило с представительством иностранной фирмы, имеющей

аккредитацию и состоящей на налоговом учете в России, договор на покупку автомобиля.

Представительство передало "Активу" копию своего свидетельства о постановке на

налоговый учет. Договорная цена автомобиля - 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.).

Как видно из условий примера, в данном случае не выполнено одно из условий, когда на

"Актив" возлагаются функции налогового агента.

Следовательно, "Актив" должен перечислить представительству в оплату автомобиля всю

сумму по договору (т.е. 177 000 руб., включая НДС). Удерживать налог и перечислять его в бюджет

"Актив" в данном случае не должен.

Если оба условия выполнены, фирма - налоговый агент удерживает НДС и платит его в

бюджет. Агент рассчитывает налог по формуле:

┌─────────────────────────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────────────┐

│Стоимость реализуемых товаров│ x │18/118 или│ = │Сумма НДС к уплате│

│ (работ, услуг) с учетом НДС │ │ 10/110 │ │ │

└─────────────────────────────┘ └──────────┘ └──────────────────┘

Налог нужно перечислить по итогам того квартала, когда налогоплательщик рассчитался с

иностранцем. Исключение - случай, когда иностранная компания оказывает в России услуги

(выполняет работы). В этом случае НДС фирма-агент (то есть та организация, которой услуги

оказываются) должна уплатить в бюджет в тот же день, когда она рассчиталась с иностранцем.

После перечисления налога в бюджет агент может принять его к вычету. С 2006 г. принять к

вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в общем случае фирма может и без

оплаты покупки. Однако в случае с агентом условие о перечислении НДС в бюджет сохраняется.

Пример. Российская фирма ЗАО "Актив" и немецкая фирма Werbung AG заключили договор,

по которому Werbung AG должна оказать "Активу" услуги по разработке рекламы.

Немецкая фирма не имеет представительства в России и не зарегистрирована в качестве

российского налогоплательщика. Местом реализации рекламных услуг является место

нахождения покупателя, т.е. в нашем случае Россия. Следовательно, рекламные услуги облагают

НДС.

Договорная цена услуг - 118 000 руб. (в т.ч. НДС).

Акт приемки-передачи услуг был подписан сторонами в мае.

Деньги немецкой фирме "Актив" перечислил в июне. Перечисляя деньги, "Актив" удержал из

этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составила:

118 000 руб. x 18% : 118% = 18 000 руб.

В данной ситуации заплатить НДС "Актив" должен в тот же день, когда перечислил деньги

немецкой фирме, то есть в июне.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

в мае

Дебет 44 Кредит 60

- 100 000 руб. - отражена стоимость рекламных услуг (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС, подлежащая удержанию со стоимости рекламных услуг;

в июне

Дебет 60 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - удержан НДС со стоимости услуг инофирмы;

Дебет 60 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены деньги инофирме за минусом удержанного НДС (118 000 - 18

000);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 18 000 руб. - удержанный НДС перечислен в бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - уплаченный НДС принят к вычету.

Случается, что в контракте с иностранной организацией - продавцом товаров (работ, услуг)

НДС не фигурирует. В таких случаях нужно определять налоговую базу, увеличить цену контракта

на сумму НДС и перечислять налог за счет собственных средств. При этом уплаченный налог

признается удержанным у иностранца и может быть принят к вычету в общем порядке (см.,

например, Письма Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/50, от 12 июля 2007 г. N 03-07-

08/191).

Допустим, покупатель выполнил обязанности налогового агента, но впоследствии вернул

товар продавцу, или, скажем, договор на оказание услуг был расторгнут и иностранец вернул

аванс. Что делать с налогом, который уже перечислен в бюджет? Если бы речь шла не об

"агентском" НДС, то при возврате товаров, а также предоплаты при изменении или расторжении

договора ранее перечисленный налог продавец принял бы к вычету. Но вот налоговому агенту

действующая редакция Кодекса не дает такой возможности. Однако со следующего года она

появится.

Законодатели внесли поправки, которые разъясняют, что делать с НДС, который заплатил

агент, в случае возврата товаров продавцу (в т.ч. в течение гарантийного срока), отказа от них,

расторжения договора или изменения его условий и возврата авансов. Варианта два. Так, если

агентом выступал плательщик НДС, он сможет зачесть налог. Когда функции агента выполняла

фирма (предприниматель), которая получила освобождение от налога, или "спецрежимник", НДС

можно включить в расходы при расчете налога на прибыль, сельхозналога или "упрощенного"

налога.