Экспорт - таможенный режим, при котором товары (работы_____, услуги) вывозятся за пределы

России без обязательства об их ввозе обратно.

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС.

Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов.

Обратите внимание: покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная

фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является.

Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России.

Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога

условно. Иными словами, чтобы использовать нулевую ставку, вы должны подтвердить факт

экспорта.

Суммы входного НДС, которые вы уплатили поставщикам и которые непосредственно

относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, вы можете принять

к вычету (возместить из бюджета).

Чтобы подтвердить факт экспорта и возместить из бюджета "экспортный" НДС, необходимо

выполнить определенные требования.

Нужно собрать документы, подтверждающие, что экспортер действительно вывез товары за

границу России. К ним относят контракт (копию контракта), выписку банка, таможенную

декларацию (ее копию), копии транспортных, товаросопроводительных документов.

Обратите внимание: таможенная стоимость как ввозимой в Россию продукции, так и товаров,

вывозимых за рубеж, может быть откорректирована таможней. Причем в последнем случае

экспортеру для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС нужно будет

обязательно представить в налоговую инспекцию бланк корректировки таможенной стоимости.

Такие разъяснения дает Минфин России в Письме от 16 июля 2007 г. N 03-07-08/197. Насколько

правомерно данное требование? Перечень документов, которые нужно подать для обоснования

экспорта, приведен в п. 1 ст. 165 Налогового кодекса. Среди них форма корректировки таможенной

стоимости не упомянута. Но в то же время в пакет подтверждающих документов Кодекс требует

включать таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни. Как мы отметили, форма

корректировки - это часть таможенной декларации. Выходит, если корректировка проводилась,

требование подавать бланки КТС-1 (КТС-2) для подтверждения экспортной ставки НДС

обоснованно.

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда товары

считаются реализованными (т.е. дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).

1. Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то

датой начисления НДС по ставке 0 процентов в общем случае считают последний день квартала, в

котором собран полный пакет документов.

2. Если же документы за 180 дней после таможенного оформления собрать не удастся, то

датой начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному

покупателю.

В этом случае нужно будет заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10 или

18%, по которой в России облагают отгруженные товары).

Кроме того, фирме придется перечислить пени за несвоевременную уплату налога. Датой

начала их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот

квартал, в котором право собственности на товары перешло покупателю. Дата окончания

начисления пеней - день уплаты налога.

Пример. ЗАО "Экспортер" заключило контракт на поставку иностранному покупателю партии

товаров на сумму 20 000 долл. США. 1 июля товары были помещены под таможенный режим

экспорта. Себестоимость этой партии товара - 480 000 руб. НДС, перечисленный ее поставщикам,

составил 86 400 руб.

Товары были отгружены покупателю 20 июля. К 27 декабря, когда истек 180-дневный срок,

отведенный на подтверждение экспорта, оплата от покупателя так и не поступила. Следовательно,

фирма не смогла подтвердить экспорт и должна заплатить НДС.

Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 18%. Начисленный налог был

уплачен в бюджет 28 декабря. Для упрощения примера предположим, что курс доллара все это

время не менялся и составлял 26,8718 руб/USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделает проводки:

в июле

Дебет 45 Кредит 41

- 480 000 руб. - партия товаров помещена под таможенный режим экспорта;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 537 436 руб. - отражена выручка от продажи товаров (20 000 USD x 26,8718 руб/USD);

Дебет 90-2 Кредит 45

- 480 000 руб. - списана себестоимость товаров;

в декабре

Дебет 68, субсчет "НДС к возмещению", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 96 738 руб. - начислен НДС с выручки от продажи экспортных товаров (537 436 руб. x 18%);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 86 400 руб. - принят к вычету НДС по товарам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 10 338 руб_____. - уплачен НДС в бюджет (96 738 - 86 400).

В декабре фирма обязана уплатить пени. Их начисляют с 21 августа (срок уплаты налога за

июль истек 20 августа) по 28 декабря включительно, то есть за 130 дней.

Предположим, ставка рефинансирования все это время составляла 11,5% годовых. Тогда

сумма пеней составит:

10 338 руб. x 11,5% x 1/300 x 130 дн. = 515 руб.

Обратите внимание: если фирма собрала необходимые документы, а налоговая инспекция

не приняла их по законным основаниям, на стоимость экспортируемых товаров могут начислить

НДС. Причем инспекторы сделают это в том налоговом периоде, когда вы сдали пакет

"экспортных" документов (см. Письмо ФНС России от 22 августа 2006 г. N ШТ-6-03/840@).