Льготы дают возможность фирмам и индивидуальным предпринимателям платить налог в

меньшем размере или не платить его совсем.

Налоговый кодекс в ст. 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить

на три группы, а именно на льготы, предоставляемые:

- при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);

- определенным категориям фирм и предпринимателей;

- при осуществлении определенных операций.

К льготам, предоставляемым при реализации определенных видов товаров (работ, услуг),

относится реализация:

- почтовых марок, маркированных открыток и конвертов;

- лотерейных билетов;

- изделий народных художественных промыслов;

- некоторых медицинских товаров и др.

С 1 января 2008 г. предоставляется льгота в отношении реализации исключительных прав

на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных

вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства

(ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности

на основании лицензионного договора.

Льготы, предоставляемые определенным категориям организаций, включают:

- услуги _____в сфере образования;

- реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли;

- услуги учреждений культуры и искусства, реализацию входных билетов организациями

физкультуры и спорта и др.

Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций, следующие:

- предоставление в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или

организациям, аккредитованным в России;

- операции по выдаче займов в денежной форме и оказание финансовых услуг по

предоставлению таких займов;

- передача в рекламных целях сувениров при условии, что себестоимость единицы подарка

не превышает 100 руб.;

- реализация долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и

паевых инвестиционных фондах и др.

Кроме того, существуют льгота в отношении операций по уступке (приобретению) прав

(требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме)

или кредитного договора, а также исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором

по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

К числу необлагаемых операций также относится выполнение работ (оказание услуг) в

портовой особой экономической зоне ее резидентами.

От НДС освобождается выполнение НИОКР, относящихся к созданию, усовершенствованию

продукции и технологий, если в состав работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических,

технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему,

производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин,

оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными

особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение

времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической

документации.

В число операций, не облагаемых НДС, входит выполнение научно-исследовательских и

опытно-конструкторских работ. Речь идет о НИОКР, производимых учреждениями образования и

научными организациями на основе хозяйственных договоров. А также о НИОКР, финансируемых

за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований,

Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных

фондов министерств, ведомств, ассоциаций. У налогоплательщиков нередко возникал вопрос:

может ли соисполнитель рассчитывать на НДС-льготу по НИОКР, финансируемым из бюджета?

Минфин России в Письме от 26 июля 2007 г. N 03-07-07/25 указал, что освобождены от НДС

работы, выполняемые как исполнителями, так и соисполнителями. При этом финансисты

подчеркнули, что льгота распространяется только на НИОКР. Если же соисполнитель производит

иные работы, например строительно-монтажные или проектные, начислять НДС нужно в общем

порядке.

Применять льготы по НДС иногда бывает невыгодно. Причины могут быть разными.

Например, если фирма проводит не только освобожденные от налога, но и облагаемые НДС

операции, ей необходимо вести их раздельный учет. А этот процесс весьма трудоемок.

Законодательство позволяет отказаться от применения льгот, которые установлены п. 3 ст.

149 Налогового кодекса (п. 5 ст. 149 НК РФ). При этом отказ "возможен только в отношении всех

осуществляемых... операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3". Как

разъясняет ФНС, это означает, что, если подпункт освобождает от налога сразу несколько

операций, отказаться от льготы лишь по одной из них нельзя (см. Письмо от 8 августа 2006 г. N

ШТ-6-03/784@). Однако фирмы вправе не использовать "поблажки", установленные одним

подпунктом, и в то же время продолжать льготировать операции, упомянутые в других. Например,

на основании пп. 22 п. 3 указанной статьи освобождаются от НДС доходы от продажи жилых

домов, жилых помещений и долей в них. Поэтому фирма не может отказаться от льготы только в

отношении жилых домов: подав в инспекцию заявление, она должна будет также начислять НДС

при продаже жилых домов и долей в домах и квартирах. Но вот при передаче в рекламных целях

товаров стоимостью не более 100 руб. за штуку фирма имеет полное право не платить налог.

Поскольку данная льгота установлена уже пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса.

Существует и льгота при реализации лома и отходов цветных металлов. Причем от ее

применения нельзя отказаться.