Предположим, фирма заключила два договора. Согласно первому, она продает свою

продукцию. По второму - покупает товары у этого же контрагента. Когда поставщик является

одновременно и покупателем ваших товаров, можно произвести зачет взаимных требований

(взаимозачет). Обратим внимание на важные моменты.

Факт зачета взаимных требований должен быть оформлен документально. При этом

законодательство не содержит никаких требований к форме документа, которым оформляют

взаимозачет. На практике чаще всего оформляют заявление о зачете взаимных требований. Его

фирма направляет своему должнику, перед которым у нее есть встречная задолженность.

Если суммы задолженностей фирм друг перед другом не равны, зачет можно оформить

только на меньшую из них.

При проведении зачета сумму входного НДС нужно перечислить поставщику. Поступать так

требует п. 4 ст. 168 Налогового кодекса. Если зачетом "закрывают" только часть долга, партнеру

перечисляют ту сумму налога, которая приходится на безденежную форму расчетов.

Является ли перечисление НДС "живыми" деньгами обязательным условием для

применения вычета? Минфин России в Письме от 24 мая 2007 г. N 03-07-11/139 указал, что в

налоговом периоде, в котором осуществляется взаимозачет, покупателю товаров (работ, услуг)

следует уплатить поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением.

Причем "в случае если покупателем перечисление налога в указанном порядке не производится...

нарушается действующая с 1 января 2007 г... норма п. 4 ст. 168 Кодекса и на основании п. 2 ст.

172 Кодекса сумма налога, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не

может считаться правомерно принятой покупателем к вычету и подлежит восстановлению в

налоговом периоде, в котором произведен взаимозачет". Но, так как в п. 2 ст. 172 Налогового

кодекса о взаимозачете речь не идет, нельзя говорить о каком-то нарушении.

Кроме того, ранее Минфин России в Письме от 23 марта 2007 г. N 07-05-06/75 высказывал

иную точку зрения: "...суммы налога на добавленную стоимость по работам, выполненным

организацией A, подлежат вычету у организации B при наличии счетов-фактур и соответствующих

первичных документов после отражения работ в бухгалтерском учете независимо от проведенного

впоследствии зачета встречных однородных требований".

Однако если налогоплательщик не готов к спору, при взаимозачете лучше принимать НДС к

вычету после его перечисления.

Пример. ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" покупные строительные материалы на общую

сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Себестоимость строительных материалов - 80 000

руб. "Актив", в свою очередь, продал "Пассиву" товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000

руб.).

Часть задолженности (47 200 руб.) была погашена деньгами, а оставшаяся сумма (70 800

руб.) - взаимозачетом.

Бухгалтер "Пассива" в учете сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражены выручка от продаж и задолженность "Актива";

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы купленные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 47 200 руб. - частично погашен долг перед "Активом";

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 7200 руб. (47 200 руб. x 18/118) - принята к вычету сумма НДС, которая приходится на

денежную форму расчетов;

Дебет 51 Кредит 62

- 47 200 руб. - поступили деньги в оплату материалов;

Дебет 51 Кредит 62

- 10 800 руб. (70 800 руб. x 18/118) - получена сумма НДС, которая приходится на

неденежную форму расчетов;

Дебет 60 Кредит 51

- 10 800 руб. (70 800 руб. x 18/118) - перечислена сумма НДС, которая приходится на

неденежную форму расчетов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 10 800 руб. - налог принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 62

- 60 000 руб. (118 000 - 47 200 - 10 800) - списаны зачтенные задолженности.

Возникает и другой вопрос. Как быть, если изначально стороны не планировали проводить

взаимозачет и уже приняли НДС к вычету? Минфин не давал разъяснений на этот счет. Но,

учитывая все выше сказанное, можно сделать вывод, что ранее зачтенный налог придется

восстановить.

Пример. В январе 2009 г. ООО "Актив" реализует свои товары ОАО "Пассив" на сумму 236

000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). В этом же месяце "Актив" приобрел у "Пассива" материалы стоимостью 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). В марте организации оформили акт зачета

взаимных требований на сумму 118 000 руб.

Бухгалтер ООО "Магазин" сделает записи:

в январе

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - учтена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - приняты к учету купленные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен входной НДС со стоимости материалов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС по материалам;

в марте

Дебет 60 Кредит 62

- 100 000 руб. - проведен зачет взаимных требований;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС по материалам, ранее принятая к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислен НДС со стоимости материалов, погашенной зачетом;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС со стоимости материалов;

Дебет 51 Кредит 62

- 18 000 руб. - получена от поставщика сумма НДС.