Договор мены предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими

им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является

одновременно и продавцом, и покупателем. При этом, как правило (если только договором не

предусмотрено иное), обмениваемые товары (работы, услуги) признают равноценными, поэтому

расчеты деньгами изначально не предусматриваются.

Другая ситуация - компания покупает вексель любой другой фирмы за деньги, а затем

передает его поставщику. В этом случае расчеты деньгами между покупателем и поставщиком

также не производятся. Именно это и объединяет два таких разных способа погашения

задолженности.

Пункт 4 ст. 168 Налогового кодекса требует, чтобы при осуществлении товарообменных

операций и при использовании в расчетах ценных бумаг покупатель перечислял сумму НДС

"живыми" деньгами.

В п. 2 ст. 172 Налогового кодекса говорится, что при использовании налогоплательщиком

собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им

товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные

налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 Налогового

кодекса. НДС принимается к вычету именно в той сумме, которая была перечислена отдельным

платежным поручением.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. По договору "Актив"

передает "Пассиву" партию товаров. В обмен компания получает партию материалов. Договор

предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова. Она составляет 590 000

руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Эта цена соответствует рыночной.

Себестоимость товаров, которые "Актив" передал "Пассиву", составляет 377 000 руб.

Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер "Актива".

После того как товары будут отгружены "Пассиву", бухгалтер сделает проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 377 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В бухучете фактическую себестоимость материалов, полученных по договору мены,

определяют как стоимость переданных товаров. По договору мены их цена составит 590 000 руб.

(в т.ч. НДС - 90 000 руб.).

В учете это отражают так:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры

"Пассива").

Выручку от продаж по товарообменному договору определяют по стоимости полученных

ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 590 000 руб. В учете

выручку отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 377 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76

- 90 000 руб. - списан ранее начисленный НДС.

Прежде чем принять к вычету сумму входного НДС по материалам, "Актив" должен

перечислить сумму налога (90 000 руб.) "Пассиву". Аналогичным образом должен поступить

"Пассив".

Все эти операции отражают записями:

Дебет 51 Кредит 62

- 90 000 руб. - поступил НДС от поставщика;

Дебет 60 Кредит 51

- 90 000 руб. - перечислен НДС по материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 90 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 62

- 500 000 руб. - проведен зачет задолженностей.