Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств и

нематериальных активов, должны быть выполнены условия, перечисленные в ст. 172 Налогового

кодекса, а именно:

1. Купленные основные средства (нематериальные активы) должны быть приобретены для

ведения деятельности, облагаемой НДС.

Обратите внимание: если основные средства или нематериальные активы приобретены для

производства товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, то сумму входного НДС к вычету не

принимают, а учитывают в их балансовой стоимости. Если же основные средства

(нематериальные активы) будут использованы при производстве как облагаемой, так и

необлагаемой продукции, входной НДС учитывают в особом порядке. Подробнее о нем читайте на

с. 67.

2. У фирмы есть документ, который подтверждает ее право на вычет (счет-фактура

поставщика). Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных

документах, связанных с покупкой (в накладной, платежном поручении и т.п.).

3. Купленные основные средства (нематериальные активы) должны быть приняты на учет.

С первыми двумя условиями все более или менее ясно. А вот последнее условие долгое

время было предметом постоянных споров. Все дело в том, что, согласно правилам

бухгалтерского учета, первоначальную стоимость основных средств (нематериальных активов)

сначала формируют на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". И лишь после того, как

объект, отвечающий всем критериям основного средства, готов к эксплуатации, эту сумму

переносят на счет 01 "Основные средства" (04 "Нематериальные активы").

Пример. В сентябре ООО "Пассив" купило деревообрабатывающий станок за 23 600 руб. (в

т.ч. НДС - 3600 руб.). Станок был оприходован в сентябре, а в качестве основных средств учтен в

ноябре. Бухгалтер "Пассива" должен сделать в бухгалтерском учете такие проводки:

в сентябре

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражены затраты по приобретению станка (без НДС) (23 600 - 3600);

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

в ноябре

Дебет 01 Кредит 08

- 20 000 руб. - деревообрабатывающий станок учтен в состав.

Часто у бухгалтеров возникает вопрос: когда можно принять к вычету НДС, предъявленный

поставщиком? Если взять условия нашего примера, то в сентябре или ноябре делать проводку:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят к вычету.

Прежде налоговики и специалисты Минфина России настаивали на том, что принять входной

НДС к вычету можно лишь после того, как основное средство (нематериальный актив) будет

отражено на счете 01 "Основные средства" (04 "Нематериальные _____активы"). То есть после его

ввода в эксплуатацию (см., например, Письмо Минфина России от 3 мая 2005 г. N 03-04-11/94 и

Письмо МНС России от 28 июля 2004 г. N 03-1-08/1876/14). Такое требование не было основано на

законе. Так, Налоговый кодекс в старой редакции не ставил возможность использования

налогового вычета в зависимость от того, на каком счете принят к учету объект основных средств -

01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы"

либо на каком-то другом.

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ формулировка п. 1 ст. 172 Налогового

кодекса была изменена. Согласно поправкам, начиная с 1 января 2006 г. вычеты предъявленных сумм налога по основным средствам, в том числе по оборудованию к установке, должны были

производиться в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе

оборудования к установке. Добавление фразы "в том числе оборудования к установке" можно

было понять как включение данных объектов в состав основных средств. Это по существу

означало бы подтверждение вышеизложенной позиции финансового и налогового министерств.

Однако Федеральным законом от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ слова "в том числе"

исключены. То есть редакция п. 1 ст. 172 Налогового кодекса однозначно позволяет принимать к

вычету НДС по оборудованию к установке сразу после его отражения на счете 07. С такой

трактовкой согласны теперь и в Минфине. Так, в Письме от 13 апреля 2006 г. N 03-04-11/65

финансисты подчеркивают: тот факт, что организация впоследствии не присвоит оборудованию

отдельный инвентарный номер, а учтет его как часть другого основного средства, не может быть

помехой для вычета. То есть даже в случае, когда известно, что в состав строящегося основного

средства войдет приобретенное оборудование, требующее монтажа, зачесть НДС по нему можно,

не дожидаясь ввода в эксплуатацию построенного объекта.

Пример. В сентябре 2008 г. ООО "Пассив" купило станок, требующий монтажа, за 35 400 руб.

(в т.ч. НДС - 5400 руб.).

Расходы на доставку станка составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.), а затраты на

его монтаж - 2360 руб. (в т.ч. НДС - 360 руб.). В сентябре станок был доставлен на фирму и

оприходован. Монтаж станка был завершен в ноябре. Бухгалтер "Пассива" должен сделать в учете

такие проводки:

в сентябре

Дебет 07 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтена стоимость купленного станка (без _____НДС) (35 400 - 5400);

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 07 Кредит 60

- 1000 руб. - расходы на доставку включены в стоимость станка (1180 - 180);

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная за услуги по доставке станка.

Таким образом, на счете 07 была сформирована стоимость станка, который в дальнейшем

был передан в монтаж. Она составила 31 000 руб. (30 000 + 1000). Станок, оприходованный на

счете 07, принят в ООО "Пассив" к учету. Поэтому сумму НДС, предъявленную поставщиком

станка, а также по расходам на его доставку, можно принять к вычету в сентябре. То есть он будет

учтен в налоговой декларации за III квартал 2008 г.

Проводка будет такой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 5580 руб. - принят НДС к вычету (5400 + 180);

в ноябре

Дебет 08 Кредит 07

- 31 000 руб. - станок передан в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

- 2000 руб. - расходы на монтаж включены в стоимость станка (2360 - 360);

Дебет 19 Кредит 60

- 360 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная за монтаж;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 360 руб. - принят к вычету НДС по монтажным работам;

Дебет 01 Кредит 08

- 33 000 руб. - станок введен в эксплуатацию (31 000 + 2000).

Порядок вычета НДС по отдельным видам имущества требует отдельного разбирательства,

например _____при лизинге.

Чтобы отразить имущество в качестве основного средства, оно должно отвечать нескольким

требованиям. Во-первых, фирма не собирается его продавать. В договоре же лизинга может быть

как предусмотрено, что лизингополучатель может его выкупить, так и нет. Если в контракте о

переходе права собственности на имущество ничего не сказано, то лизингодатель может вычесть

налог, уплаченный при его покупке. Если же договором выкуп оборудования предусмотрен, то

требование о "непродаже имущества" нарушено. Можно ли в таком случае зачесть входной НДС?

При решении этого вопроса финансисты встали на сторону лизингодателей. Они указали,

что выкуп лизингового имущества не мешает принять НДС по нему к вычету (см. Письмо Минфина

России от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131).

Обязательное условие перехода права собственности на лизинговое оборудование к

лизингополучателю - уплата его выкупной цены. Ее размер и порядок перечисления определяют в

договоре. Выкупная стоимость (или ее часть) может быть уплачена:

- после передачи оборудования в собственность лизингополучателя;

- до этого момента.

А может ли фирма вычесть НДС, перечисленный в составе выкупной цены? Если к

лизингополучателю оборудование перешло после уплаты выкупной стоимости (ее части), то с

вычетом все просто. Фирма может зачесть НДС на основании счета-фактуры лизингодателя.

Правда, после постановки оборудования на учет.

Ситуация с вычетом сложнее, если выкупную цену фирма заплатила до получения

имущества. Причем по условиям договора она может быть:

- включена в лизинговые платежи;

- перечислена отдельно от них.

Чем являются лизинговые платежи, если в них входит выкупная стоимость? Платой за услугу

или авансом в счет предстоящей поставки оборудования? Финансисты однозначно определили,

что передача имущества в лизинг - это услуга, а не продажа товара с рассрочкой платежа. И

лизинговые платежи - плата за услугу независимо от того, включена ли в них стоимость

оборудования. Поэтому вычесть суммы входного НДС по ним фирма может, как и по любой другой

услуге (см. Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131).

Финансисты уточнили, что впоследствии на полную стоимость оборудования при его выкупе

начислять НДС повторно не нужно. Восстанавливать зачтенный НДС с лизинговых платежей также

не следует.