Суммы НДС, которые можно принять к вычету, есть в ст. 171 Налогового кодекса. Это те

суммы налога, которые:

- предъявлены поставщиками фирмы по приобретенным у них товарам (работам, услугам).

При этом под термином "товары" понимается любое имущество (например, собственно товары, а

также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного

строительства и т.п.). А под термином "предъявили" - указали в выставленных счетах-фактурах и

других документах;

- фирма заплатила при ввозе товаров в Россию;

- фирма-продавец заплатила в бюджет по проданным товарам (работам, услугам), если

покупатель возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);

- перечислены в бюджет с полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ,

услуг). Налог принимают к вычету после того, как оплаченные товары (работы, услуги) отгружены

покупателю или предоплата была возвращена (если договор был расторгнут);

- предъявлены подрядными организациями при проведении ими капитального

строительства, сборки и монтажа основных средств;

- предъявлены поставщиками товаров, необходимых для выполнения строительно-

монтажных работ;

- перечислены в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных

нужд фирмы;

- уплачены по затратам на командировки и представительским расходам;

- перечислены в бюджет фирмой, если она выступает в роли налогового агента;

- перечислены фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали

подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую

инспекцию;

- были восстановлены акционером (участником) фирмы при передаче ей имущества в счет

вклада в уставный капитал.

Обратите внимание: в каждом из этих случаев НДС принимают к вычету с учетом своих

особенностей.

Общие условия, которые нужно выполнить, чтобы принять налог к вычету, сформулированы

в ст. 172 Налогового кодекса. Вот они.

1. Купленное имущество (работы, услуги) должно быть приобретено для ведения

деятельности, выручку от которой облагают НДС.

2. Купленное имущество должно быть принято к учету, то есть оприходовано на баланс

фирмы.

3. У фирмы есть документы, которые подтверждают право на вычет. В большинстве случаев

это счет-фактура поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в

расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг,

платежных поручениях и т.п.).

По общему правилу факт уплаты НДС поставщику (т.е. оплата имущества, работ, услуг)

обязательным условием для вычета этого налога не является. Сейчас это условие

распространяется лишь на три случая.

Первый - когда вы ввозите в Россию товары. Чтобы применить вычет по этим товарам, НДС

должен быть уплачен на таможне.

Второй - когда фирма является налоговым агентом по НДС. Принять к вычету сумму налога,

уплаченную за другую организацию, она может лишь после того, как перечислит ее в бюджет.

Третий - когда вы принимаете НДС к вычету по командировочным расходам. Это можно

сделать, если эти расходы оплачены (п. 7 ст. 171 НК РФ).

В остальных случаях налог можно принимать к вычету, не дожидаясь дня, когда вы

рассчитаетесь с поставщиками.

Как мы сказали выше, перечисленные условия являются общими. Это значит, что в

некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия.

Например, вычет по товарам, облагаемым по ставке 0 процентов, происходит в особом порядке.

Есть четыре случая, когда уплаченный поставщику НДС нельзя принять к вычету ни при

каких условиях. В этих случаях сумму НДС включают в стоимость приобретенных ценностей

(работ, услуг) или в расходы. Вот они.

1. Купленные товары (работы, услуги) нужны при производстве или реализации товаров

(работ, услуг), освобожденных от НДС.

Пример. Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела

канцтовары. Ценные бумаги не облагают НДС, следовательно, налог, который был предъявлен

поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимают, а включают в состав расходов

фирмы.

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или

освобождена от этого налога.

Напомним, что НДС не платят фирмы, которые:

- перешли на "упрощенку" (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- платят единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- платят единый сельхозналог (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- получили освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).

Пример. Фирма, перешедшая на "упрощенку", приобрела хлебобулочные изделия для

перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в т.ч. НДС - 1000 руб.). Фирмы, перешедшие на

упрощенную систему, плательщиками НДС не являются. Следовательно, сумма налога,

предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.

3. Купленные товары (работы, услуги) приобретены для проведения операций, которые не

включают в базу, облагаемую НДС. Соответственно, такие операции налогом не облагают.

Приведем несколько примеров таких операций:

- передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в

качестве вклада по договору о совместной деятельности;

- безвозмездная передача имущества органам госвласти и местного самоуправления;

- передача _____имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной

деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для проведения операций, местом

реализации которых не является Россия.

Пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по сбору информации для немецкой компании, не

имеющей в России постоянного представительства. Офисное помещение "Актив" арендует. Сумма

аренды - 59 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 9000 руб.). Покупатель услуг по обработке

информации не ведет деятельности на территории России. Следовательно, услуги "Актива" НДС

не облагают. Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую арендодателю в составе арендной платы,

"Актив" к вычету не принимает.

Эту сумму бухгалтер "Актива" включает в состав расходов.