По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него

переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако так бывает не всегда.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности

на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как

товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В такой ситуации НДС нужно начислить в тот момент, когда товар будет отгружен. Перешло

право собственности на него к покупателю или нет - неважно. Этой позиции придерживаются

налоговики и Минфин России. Так, в Письме ФНС России от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@

отмечено, что под термином "отгрузка" следует понимать сам факт физической отгрузки товара.

Что касается определения даты такой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных

прав, то тут все несколько проще. Нужно обратиться к первичным учетным документам, на

основании которых ведется бухгалтерский учет. Ведь в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального

закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции,

проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Причем каждый

такой документ в качестве обязательных реквизитов должен содержать дату его составления и

содержание хозяйственной операции.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав

признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их

покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Например, при передаче товаров

непосредственно покупателю таким документом является накладная по форме N ТОРГ-12. Если

же для доставки товаров покупателю используются услуги транспортных организаций, то это

может быть товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т).

Пример. В июне 2009 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору

купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000

руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб.

В договоре предусмотрено условие, что право собственности на отгруженные товары

переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются

собственностью продавца.

Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в августе.

В данном случае заплатить в бюджет НДС "Актив" должен не позднее 20 июля (т.е. по итогам

II квартала 2009 г. - того налогового периода, в котором товары были отгружены покупателю).

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

в июне

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права

собственности;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в июле

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал);

в августе

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые

перешло к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76

- 18 000 руб. - отражена сумма НДС.

Поскольку момент отгрузки не связан с переходом права собственности на товар, возникает

вопрос: нужно ли комитенту начислять НДС при передаче товаров комиссионеру? Нет, у комитента

датой отгрузки товаров также будет признаваться дата первого по времени составления

первичного документа, оформленного на их покупателя. То есть, пока комиссионер не передал

товар покупателю, обязанность платить НДС у комитента не возникает.