Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, реализованные или переданные

безвозмездно только на территории России. Если же товары (работы, услуги) реализованы за

границей, по российским законам платить НДС не нужно.

Обратите внимание: место реализации товаров и работ (услуг) определяется по-разному.

Россия считается местом реализации товаров в двух случаях (ст. 147 НК РФ).

1. Товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не

транспортируется.

Пример. Ситуация 1.

Российская фирма ЗАО "Актив" имеет в собственности здание, находящееся в Архангельске.

По договору купли-продажи "Актив" продал это здание другой российской фирме. Поскольку

здание находится на территории России, а при продаже не отгружается и не транспортируется,

местом его реализации считается Россия.

Следовательно, с выручки от продажи здания "Актив" должен заплатить НДС.

Ситуация 2.

Российская фирма ЗАО "Актив" имеет в собственности здание, находящееся на территории

Польши. По договору купли-продажи "Актив" продал это здание польской фирме. Поскольку

здание находится на территории Польши, а при продаже не отгружается и не транспортируется,

местом его реализации Россия не является.

Следовательно, с выручки от продажи здания "Актив" по российским законам НДС платить

не должен.

Обратите внимание: в данном случае "Активу" придется заплатить налог в соответствии с

польским законодательством.

2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории

Российской Федерации.

Пример. Ситуация 1.

По договору купли-продажи российская фирма ЗАО "Актив" отгружает товары из Челябинска

в Москву.

Поскольку в момент начала отгрузки товары находятся на территории России, местом их

реализации является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.

Ситуация 2.

По договору купли-продажи российская фирма ЗАО "Актив" отгружает товары из Челябинска

в Варшаву.

Поскольку в момент начала отгрузки товары находятся на территории России, местом их

реализации является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.

Однако необходимо отметить, что при соблюдении определенных условий экспорт товаров

за пределы России облагается НДС по ставке 0%.

Ситуация 3.

Российская фирма ЗАО "Актив" приобрела партию товаров на территории Польши. Не

вывозя эти товары за пределы Польши, "Актив" продал эти товары польской фирме.

Поскольку в момент начала отгрузки товары находятся на территории Польши, местом их

реализации Россия не является. Следовательно, с выручки от продажи товаров "Актив" по

российским законам НДС платить не должен.

В данном случае "Активу" придется заплатить налог в соответствии с польским

законодательством.

Работы (услуги) считаются реализованными на территории России в следующих случаях (ст.

148 НК РФ).

1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением

воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов),

находящимся на территории Российской Федерации.

Это, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные,

реставрационные работы, услуги по аренде, работы по озеленению.

Пример. ЗАО "Актив" реконструирует здание железнодорожного вокзала, который находится

в Оренбурге.

Поскольку эти работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории России, место

реализации этих работ - Россия. Следовательно, реализация этих работ облагается НДС.

2. Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными,

морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской

Федерации.

Это, например, работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой,

ремонтом и техническим обслуживанием.

Пример. ЗАО "Актив" ремонтирует компьютеры и офисную оргтехнику. Ремонтная

мастерская "Актива" находится в Смоленске.

Поскольку эти работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории

России, место реализации этих работ - Россия. Следовательно, реализация этих работ облагается

НДС.

3. Услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры,

искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Пример. Российская фирма ЗАО "Актив" оказывает услуги по обучению иностранных

специалистов.

Обучение иностранных специалистов проходит в России. Следовательно, местом

реализации этих услуг является Россия. А раз так, реализация этих услуг облагается НДС.

4. Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской

Федерации.

Это правило распространяется только:

- на передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных

аналогичных прав;

- на услуги по разработке программ и баз данных для ЭВМ, в том числе работы по их

адаптации и модификации;

- на консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные,

маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские и

опытно-конструкторские работы.

Пример. Местом реализации информационно-консультационных услуг с использованием

сети Интернет, оказываемых иностранной компанией российской фирме, не состоящей на учете в

России, признается территория России. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС

(см. Письмо Минфина России от 2 августа 2006 г. N 03-04-08/173);

- на услуги по подбору персонала, который в дальнейшем будет работать в месте

деятельности покупателя;

- на услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого

наземного автотранспорта;

- на услуги агента, привлекающего исполнителя для оказания перечисленных выше услуг.

5. Услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно

связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением...), оказываются (выполняются)

российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, если пункт отправления и

(или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов морским

транспортом между портами городов Санкт-Петербург и Калининград. Услуги оказывает

российская фирма. Пункты отправления и пункты назначения находятся на территории России.

Таким образом, местом реализации этих услуг является российская территория, а их реализация

облагается НДС.

Транспорт, который принадлежит российской фирме (предпринимателю), может быть

передан иностранной компании по договору фрахтования. Если при перевозках с использованием

этого транспорта пункт отправления (назначения) находится на территории России, то местом

реализации данных услуг также признается Россия.

Пример. Российская фирма ООО "Пассив" передала эстонской фирме по договору

фрахтования морское судно. Используя это судно, эстонская фирма оказывает услуги по

перевозкам грузов между портами городов Таллин и Санкт-Петербург. Поскольку пункт назначения

находится на территории России, местом реализации этих услуг является российская территория,

а их реализация облагается НДС.

6. Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров,

помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются

(выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления

деятельности которых признается территория Российской Федерации.

Пример. Российская организация ЗАО "Актив" оказывает услуги по перевозке товаров,

помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, автомобильным

транспортом по территории России. Поскольку местом деятельности "Актива" является территория

Российской Федерации, реализация этих услуг облагается НДС.

7. Во всех остальных случаях местом реализации работ (услуг) считается Россия, если их

исполнителем является фирма, зарегистрированная в России (имеющая ИНН).

Исключение - услуги по предоставлению в пользование воздушных и морских судов или

судов внутреннего плавания по договору аренды с экипажем при условии, что перевозка

осуществляется между портами, находящимися за пределами России.

Обратите внимание: если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по

отношению к основным работам (услугам), вспомогательные работы (услуги) считаются

реализованными там же, где и основные.

Возникает вопрос: что считать местом реализации, если одновременно продается товар и

оказывается услуга? Например, если иностранная фирма приобретает оборудование в комплекте

с программным обеспечением, пользовательской лицензией на него и технической документацией.

Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 2 августа 2005 г. N 2617/05 указал, что

продажа за рубеж дисков с программами не считается экспортом. Иностранный покупатель в

данном случае приобретает лишь право пользования программой. Значит, нужно

руководствоваться пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. То есть местом реализации будет

Россия, если покупатель также находится в нашей стране. А поскольку деятельность в России

иностранный покупатель не ведет, при передаче права пользования программой начислять НДС

продавцу не надо. Причем входной налог он не сможет принять к вычету.

Однако Минфин России в Письме от 4 октября 2006 г. N 03-04-08/203 не стал разделять

оборудование и программное обеспечение к нему. Финансисты указали, что местом реализации

товара - телекоммуникационного оборудования, цену которого определяют с учетом стоимости

программы, лицензии на него и технической документации, является Россия. Таким образом,

вывоз товара за рубеж считают экспортной операцией. Поэтому продавец может применить

нулевую ставку НДС и, подтвердив экспорт, возместить входной налог.

Местом реализации работ (услуг) Россия не признается в следующих случаях.

1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением

воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов),

находящимся за пределами территории Российской Федерации.

К таким работам (услугам) относят строительные, монтажные, строительно-монтажные,

ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Пример. ЗАО "Актив" ремонтирует оборудование теплоэлектрической станции в Варне.

Данные работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории Болгарии. Таким образом,

местом реализации работ не является России, поэтому НДС их стоимость не облагают.

2. Работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории

Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами

территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего

плавания.

Это, например, работы (услуги) по монтажу, сборке, переработке, обработке, ремонту,

техническому обслуживанию.

Пример. Российскому судну (порт приписки - Новороссийск) оказаны услуги по ремонту в

Марселе. Ремонт произведен на территории Франции, следовательно, местом реализации работ

не является Россия, поэтому НДС их стоимость не облагают.

3. Услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере

культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Пример. Российская фирма ЗАО "Актив" оказывает услуги по обучению иностранных

специалистов. Обучение иностранных специалистов проходит за границей. Следовательно,

местом реализации этих услуг Россия не является. А раз так, реализацию этих услуг по

российским законам НДС не облагают.

4. Покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской

Федерации.

Данное правило действует при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских,

инжиниринговых, рекламных услуг и других. Полный перечень таких работ (услуг) аналогичен

приведенному в пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Пример. Российская фирма ЗАО "Актив" оказала консультационные услуги голландской

фирме, которая в России не зарегистрирована и не имеет здесь постоянного представительства.

Поскольку покупатель услуг свою деятельность на территории России не осуществляет,

местом реализации этих услуг Россия не является. Следовательно, реализацию этих услуг НДС не

облагают.

5. Услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с

перевозкой, транспортировкой, фрахтованием.

Пример. Российское судно, принадлежащее ЗАО "Актив", оказывает услуги по перевозке

грузов иностранным компаниям. Пункты отправления и пункты назначения находятся за

пределами России. Следовательно, местом реализации этих услуг Россия не является. Их

стоимость НДС не облагают.