Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и

предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма

выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не

превышает 2 000 000 руб. (без учета НДС).

При подсчете нужно учесть выручку от реализации товаров (работ, услуг):

- облагаемых НДС, в том числе по ставке 0%;

- не облагаемых НДС;

- местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Причем не важно, в какой форме получена выручка: в денежной или натуральной.

Пример. Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты

НДС с апреля 2009 г. (II квартал).

За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

- за январь - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- за февраль - 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.);

- за март - 676 600 руб. (в том числе НДС - 102 600 руб.).

Итого общая сумма выручки за 3 месяца без учета налогов:

590 000 руб. - 90 000 руб. + 885 000 руб. - 135 000 руб. + 676 600 руб. - 102 600 руб. = 1 824

000 руб.

Поскольку 1 824 000 < 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую

инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с апреля (II квартал).

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют

подакцизными товарами. Список таких товаров есть в ст. 181 Налогового кодекса. В частности, к

подакцизным товарам относятся:

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только

подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может

получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только неподакцизные

товары.

Чтобы получить освобождение, фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и

неподакцизных товаров (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@).

Пример. Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три

месяца не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят

сигареты и пиво (подакцизные товары). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам

подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от

НДС.

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию

соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Форма

уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС утверждена Приказом

МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342. Налоговый инспектор должен заполнить отрывную

часть уведомления и вернуть ее компании.

В общем случае перечень необходимых документов будет такой (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы Для предпринимателя

Выписка из бухгалтерского баланса

(на практике инспекторы обычно

требуют копию Отчета о прибылях и

убытках. - Прим. ред.)

Выписка из книги учета доходов и

расходов и хозяйственных операций

(утв. Приказом Минфина России и МНС

России от 13 августа 2002 г.

N 86н/БГ-3-04/430)

Выписка из Книги продаж

Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Данный комплект документов прежде был необходим всем налогоплательщикам. Для тех,

кто перешел на уплату общих налогов со спецрежима, никаких исключений не было.

"Упрощенцы", плательщики сельхозналога и "вмененщики", которые не ведут указанных

документов, могут подавать в налоговую выписку из "упрощенной" книги учета доходов и расходов.

Напомним, она утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н. А

коммерсантам, которые прежде платили сельхозналог, чтобы получить освобождение, достаточно

выписки из книги учета доходов и расходов, разработанной для сельхозпроизводителей. Этот

документ утвержден Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н.

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с

которого фирма (предприниматель) хочет получить освобождение.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом

случае документы будут считаться представленными налоговой инспекции на шестой день после

отправки заказного письма.

Таким образом, крайний срок отправки такого письма - 14-е число месяца, с которого вы

хотите использовать освобождение.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12

месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не

можете.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях

платить НДС все равно придется:

- если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;

- если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке

товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на

налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны,

реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы

учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от

НДС, делает в них запись "Без налога (НДС)".

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая

освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ,

услуг).

Пример. ЗАО "Актив" использует освобождение от уплаты НДС с 1 апреля. В апреле этого

года "Актив" приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000

руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку "Актив" пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная

поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров "Актив" НДС не уплачивает. Бухгалтер "Актива" выставил

покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 руб. - 118 000 руб. = 62 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 118 000 руб. - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая

НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 118 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 62 000 руб. - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание: если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, выставит

покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке фирма будет

вынуждена заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, придется сдать и декларацию по этому налогу. В общем случае декларацию по

НДС таким фирмам сдавать не нужно (см. Письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. N 03-04-

14/20).

При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету

не удастся, так как Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС фирме, получившей

налоговое освобождение.

На практике также может сложиться ситуация, что фирма приобрела товары до того, как

начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда

освобождение от НДС уже будет действовать.

Если в такой ситуации сумма входного НДС по приобретенным товарам была принята к

вычету, ее следует восстановить. Сделать это нужно в последнем налоговом периоде,

предшествующем освобождению.

Как следует учитывать восстановленные суммы НДС, в ст. 145 Налогового кодекса не

сказано. В то же время общие правила восстановления НДС, которые приведены в пп. 2 п. 3 ст.

170 Налогового кодекса, предписывают восстановленный НДС не включать в стоимость товаров

(работ, услуг), а относить в налоговом учете к прочим расходам.

Что касается бухгалтерского учета, то здесь порядок отражения суммы восстановленного

налога также не регламентирован. На наш взгляд, налогоплательщики могут учесть его на счете

91 "Прочие доходы и расходы". Но фирма может закрепить в учетной политике и другой порядок

учета восстановленного НДС. Например, решит учитывать его непосредственно на счетах учета

затрат (скажем, на счете 26 или 44).

Пример. 5 августа ЗАО "Актив" приобрело у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в

том числе НДС - 18 000 руб.). Сумма НДС по оприходованным товарам в общеустановленном

порядке была принята к вычету.

С 1 октября "Актив" использует право на освобождение от уплаты НДС.

В августе товары проданы не были. Следовательно, 30 сентября сумма НДС по товарам (18

000 руб.) должна быть восстановлена. "Актив" учел ее при расчете налога на прибыль за 9

месяцев. А в бухгалтерском учете отнес к прочим расходам.

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

5 августа

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС)

(118 000 - 18 000);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - принят НДС к вычету;

31 сентября

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС, принятая к вычету до начала действия

освобождения;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 18 000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.

Освобождением можно пользоваться в течение года.

Чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ,

услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна

превышать 2 000 000 руб.

Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров

продавать подакцизные товары, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить

НДС вы потеряете.

Если же хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС

начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные

товары без ведения раздельного учета.

Пример. Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты

НДС с 1 октября 2008 г. по 30 сентября 2009 г. включительно. Выручка от реализации товаров в

этом периоде (за минусом НДС) составила:

- за октябрь - 580 000 руб.;

- за ноябрь - 680 000 руб.;

- за декабрь - 660 000 руб.;

- за январь - 440 000 руб.;

- за февраль - 300 000 руб.;

- за март - 630 000 руб.;

- за апрель - 740 000 руб.;

- за май - 620 000 руб.;

- за июнь - 630 000 руб.;

- за июль - 770 000 руб.;

- за август - 460 000 руб.;

- за сентябрь - 800 000 руб.

Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:

- за октябрь - декабрь - 1 920 000 руб. (580 000 + 680 000 + 660 000);

- за ноябрь - январь - 1 780 000 руб. (680 000 + 660 000 + 440 000);

- за декабрь - февраль - 1 400 000 руб. (660 000 + 440 000 + 300 000);

- за январь - март - 1 370 000 руб. (440 000 + 300 000 + 630 000);

- за февраль - апрель - 1 670 000 руб. (300 000 + 630 000 + 740 000);

- за март - май - 1 990 000 руб. (630 000 + 740 000 + 620 000);

- за апрель - июнь - 1 990 000 руб. (740 000 + 620 000 + 630 000);

- за май - июль - 2 020 000 руб. (620 000 + 630 000 + 770 000);

- за июнь - август - 1 860 000 руб. (630 000 + 770 000 + 460 000);

- за июль - сентябрь _____- 1 930 000 руб. (770 000 + 460 000 + 700 000).

Таким образом, за период май - июль 2009 г. сумма выручки превысила 2 000 000 руб. Это

произошло в июле (620 000 + 630 000 + 770 000 > 2 000 000). Поэтому, начиная с 1 июля 2009 г. (III

квартал), фирма утратила право на освобождение.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за

июль. При этом суммы НДС, которые были уплачены поставщикам по приобретенным товарам

(работам, услугам), с 1 июля 2008 г. могут быть приняты к вычету.

С июля по сентябрь 2009 г. фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как

будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет

до октября 2009 г.

В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об

освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих

календарных месяца (июль - сентябрь 2009 г.) не превысила 2 000 000 руб.

По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не

позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию

нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных

календарных месяца не превысила 2 000 000 руб.;

- фирма не продавала подакцизные товары или продавала их, но вела раздельный учет.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все

время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст.

145 НК РФ).

Пример. Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2008 г. по

31 марта 2009 г. В течение этого периода выручка фирмы не превышала 400 000 руб. в месяц.

До 21 апреля 2009 г. фирма не представила документы, подтверждающие размер

полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит фирму заплатить НДС за весь

12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый налоговый период

(квартал) и доначислят пени начиная с 20-го числа месяца, следующего за соответствующим

налоговым периодом.

Если срок действия освобождения истек, а фирма захочет его продлить еще на 12 месяцев,

нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при

первоначальном получении освобождения.

Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию

следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.