Если в течение года земельный участок переходит от одного собственника или пользователя

к другому, сумму налога определяют в особом порядке (п. 7 ст. 396 НК РФ). В этом случае и тот, и

другой рассчитывают ее с учетом коэффициента.

Коэффициент определяют, разделив количество месяцев, в течение которых участок

находился в собственности (пользовании), на 12. При этом если переход прав произошел в первой

половине месяца (до 15 числа включительно), то налог за этот месяц платит новый собственник

(пользователь). Если же права на земельный участок перешли во второй половине месяца (после

15 числа), то налог за этот месяц платит прежний собственник (пользователь).

Пример. ЗАО "Актив" имеет в собственности земельный участок. В апреле участок был

продан ООО "Пассив". Право собственности перешло к новому владельцу 11 апреля. Таким

образом, в целях исчисления налога "Актив" был собственником земли 3 месяца (с января по

март), а "Пассив" - 9 месяцев (с апреля по декабрь).

Согласно полученным сведениям, кадастровая стоимость участка составила 1 720 000 руб.

Ставка налога равна 1,3%.

Рассчитаем сумму налога, которую должны заплатить ЗАО "Актив" и ООО "Пассив".

Вначале определим коэффициент для расчета налога "Активом". Он равен:

3 мес. : 12 мес. = 0,25.

Сумма земельного налога, которую "Актив" заплатит, составит:

1 720 000 руб. x 1,3% x 0,25 = 5590 руб.

Определим коэффициент для расчета налога "Пассивом_____". Он равен:

9 мес. : 12 мес. = 0,75.

Земельный налог составит:

1 720 000 руб. x 1,3% x 0,75 = 16 770 руб.

Отметим, что с 2008 г. отчетными периодами по земельному налогу являются I, II и III

кварталы. Это значит, что при расчете коэффициента количество полных месяцев любого

отчетного периода, в течение которых фирма владела участком, нужно будет всегда делить на 3 -

число месяцев каждого отчетного периода.

В случае продажи земли в течение года сумма авансовых платежей может превысить сумму

налога, начисленную по итогам года.

Пример. ООО "Актив" продает 17 апреля принадлежащий ему участок.

Кадастровая стоимость земли - 560 000 руб. Ставка земналога на такой участок - 1,5%. В

местности, где он находится, установлены отчетные периоды по налогу.

При расчете авансовых платежей используют коэффициент. Месяц продажи в расчет

показателя нужно включить, так как фирма продала землю после 15-го числа. То есть апрель признается полным месяцем. Выходит, "Актив" владел участком 4 месяца (3 месяца в I квартале и

1 - во II квартале).

Коэффициент составил:

- за I квартал - 1 (3 мес. : 3 мес.);

- за II квартал - 0,33 (1 мес. : 3 мес.);

- за III квартал - 0 (0 мес. : 3 мес.);

- за год - 0,33 (4 мес. : 12 мес.).

Следовательно, фирма должна перечислить авансовые платежи:

- за I квартал - 2100 руб. (1/4 x 560 000 руб. x 1,5% x 1);

- за II квартал - 693 руб.(1/4 x 560 000 руб. x 1,5% x 0,33);

- за III квартал - 0 руб. (1/4 x 560 000 руб. x 1,5% x 0).

Итого за 2008 г. фирма должна уплатить авансы по налогу в сумме:

2100 руб. + 693 руб. + 0 руб. = 2793 руб.

Сумма налога за год составляет:

560 000 руб. x 1,5% x 0,33 = 2772 руб.

Получается, что размер авансовых платежей по итогам отчетных периодов превышает

сумму налога, которую компания должна уплатить вообще за год (2793 руб. > 2772 руб.).

Следовательно, по итогам года фирма будет вправе возвратить или зачесть излишне уплаченные

авансы по налогу в сумме:

2793 руб. - 2772 руб. = 21 руб.

Для фирмы возврат или зачет налога - дополнительные трудности. Во избежание их

специалисты финансового министерства предложили вместо обычного порядка более простой

способ уплаты налога при продаже земли (Письмо Минфина России от 8 сентября 2006 г. N 03-06-

01-02/36). Налоговое ведомство довело эти разъяснения до подчиненных (Письмо ФНС России от

9 ноября 2006 г. N ММ-6-21/1088@).

Фирма может заплатить налог досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ). То есть не по итогам года, а по

окончании отчетного периода, в котором компания продала участок. В таком случае платить

авансовые платежи за этот и последующие отчетные периоды уже не нужно. Земельный налог

компания должна перечислить с учетом ранее уплаченных авансов по нему. Сделать это

необходимо в срок, установленный для уплаты авансового платежа за отчетный период продажи

участка.

При этом нужно подать налоговую декларацию. Представить документы нужно в срок,

установленный для сдачи расчета. То есть до конца месяца, следующего за отчетным периодом, в

котором был продан участок. За последующие отчетные периоды представлять авансовые

расчеты не нужно.

Пример. ООО "Пассив" продало 5 мая земельный участок. То есть фирма владела землей

четыре полных месяца (весь I квартал и 1 месяц во II квартале).

Кадастровая стоимость участка - 270 000 руб. Ставка налога на земли такого назначения

равна 1,2%.

В местности, где находится участок, установлены отчетные периоды по налогу.

Следовательно, по окончании I квартала фирма перечислила авансовый платеж по налогу в

сумме:

1/4 x 270 000 руб. x 1,2% x 1 = 810 руб.

В связи с тем что в мае фирма продала землю, по итогам II квартала она заплатила не

авансовый платеж, а налог.

Сумма земельного налога, которую фирма должна заплатить за 2008 г., с учетом

коэффициента составила:

270 000 руб. x 1,2% x 4/12 = 1080 руб.

Следовательно, по итогам полугодия фирма доплатила земельный налог в сумме:

1080 руб. - 810 руб. = 270 руб.

В июле 2008 г. фирма подала декларацию по земельному налогу. Одновременно компания

представила расчет по авансовому платежу за II квартал с нулевыми показателями.