Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН обязаны уплачивать НДФЛ со

следующих доходов и по следующим налоговым ставкам.

По налоговой ставке в размере 35% в отношении следующих доходов (п. 2 ст. 224 НК РФ):

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других

мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в

п. 28 ст. 217 НК РФ;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров,

указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя

из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение

периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных

пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по

вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)

средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в

виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование

налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных

организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство

либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли

(долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

По налоговой ставке в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в

деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

По налоговой ставке в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с

ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей

доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения

ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января

2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Что касается уплаты НДС, то отметим, что ст. 174.1 Налогового кодекса РФ

предусматривает, что участник, который ведет общие дела простого товарищества, должен

платить НДС с операций, проводимых в рамках совместной деятельности. В его обязанности

входит выставление покупателям счетов-фактур. Кроме того, именно такой участник вправе принимать к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для

совместной деятельности.

Однако в данной статье Кодекса ничего не говорится о ситуации, когда общие дела ведет

участник, который не платит НДС. Следует ли ему, несмотря на освобождение, рассчитывать

налог по сделкам товарищества? Финансисты считают, что делать это нужно (см. Письма

Минфина России от 22 декабря 2006 г. N 03-11-05/282, от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49). Об

этом же гласит и п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ - фирмы и предприниматели, которые

перешли на "сельхозрежим", освобождены от НДС с новой оговоркой. За ними остается

обязанность платить налог не только на таможне при ввозе товаров, но и при ведении общих дел

простого товарищества.

Обратите внимание: с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно от обложения

"импортным" НДС освобождался ввоз на таможенную территорию России племенного крупного

рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, их семени и эмбрионов, племенных лошадей и

племенного яйца (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ).

Однако в соответствии с Федеральным законом от 24 июня 2008 г. N 92-ФЗ были внесены

изменения в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (далее - Закон), который в свое время

ввел в действие часть вторую Налогового кодекса РФ. В указанном Законе содержатся важные

дополнения к главному налоговому нормативному документу нашей страны.

В частности, ст. 26.1, введенная в конце 2006 г., устанавливает некоторые налоговые льготы

для сельского хозяйства, освобождая от НДС ввоз на таможенную территорию Российской

Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и

эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца.

Предполагалось, что срок действия данной льготы истечет 31 декабря 2008 г. Однако парламент

решил продлить его еще на три года. Таким образом, ст. 26.1 Закона будет действовать до 1

января 2012 г.

Расскажем об упомянутой льготе подробнее. Прежде всего, Перечень товаров, ввоз которых

на территорию Российской Федерации с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г., осуществляемый

сельскохозяйственными товаропроизводителями, освобожден от налогообложения НДС,

утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.04.2007 N 244. Подробная же классификация

(Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности РФ) утверждена Постановлением

Правительства РФ от 27.11.2006 N 718.

Также следует помнить, что льготой могут воспользоваться не все организации, а только

сельхозпроизводители, отвечающие требованиям п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ. То есть у

таких фирм доля дохода от реализации сельхозпродукции должна составлять не менее 70

процентов от общей выручки. Если же ввозом товаров в Россию занимаются не сами

сельхозфирмы, а лизинговые компании, то льгота им тоже предоставляется. Однако в данном

случае конечными получателями товаров должны быть все те же сельхозорганизации,

соответствующие требованиям п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, новый Закон установил и новую льготу по НДС. До 1 января 2012 г. операции по

передаче племенного скота и птицы по лизинговым договорам будут облагаться НДС по льготной

ставке 10 процентов. Отметим, что в данной норме отсутствует указание на п. 2 ст. 346.2

Налогового кодекса РФ. Значит, пользоваться новой льготой смогут все фирмы, а не только

ограниченный круг сельхозпроизводителей.

Все изменения вступили в силу еще с 1 октября 2008 г.

Не имеют права перейти на уплату ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):

- фирмы или предприниматели - производители подакцизных товаров;

- фирмы и предприниматели, ведущие игорный бизнес;

- бюджетные учреждения.

Законодатель разрешает использовать ЕСХН и тем фирмам и предпринимателям, у которых

один или несколько видов деятельности переведены на "вмененку_____". Долю дохода от реализации

сельскохозяйственной продукции такие налогоплательщики должны определять исходя из выручки

от всех осуществляемых видов деятельности, в том числе и тех, которые переведены на ЕНВД.

При этом "вмененному" спецрежиму не подвластна деятельность по продаже сельхозпродукции

через собственные магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни (п. 7 ст. 346.2 НК РФ).