Плательщикам "вмененного" налога законодатели разрешают уменьшить его на сумму

уплачиваемых "обязательных" пенсионных взносов, на сумму больничных, выплаченных

работникам, занятым во "вмененной" сфере, и на сумму фиксированных платежей в Пенсионный

фонд, которые предприниматели платят за себя. Но суммарное снижение единого налога не

может превысить его половину.

Пример. ЗАО "Актив" переведено на уплату ЕНВД. За I квартал фирма рассчитала единый

налог. Он оказался равен 100 000 руб.

При этом в январе и феврале фирма выплатила сотрудникам больничные из собственных

средств на сумму 30 000 руб. и в течение квартала заплатила взносы в Пенсионный фонд в сумме

40 000 руб.

При расчете единого налога фирма может уменьшить единый налог максимум на 50%. Эта

сумма равна 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%).

Пособия плюс взносы составляют 70 000 руб. (30 000 + 40 000). Соответственно, на всю эту

сумму уменьшить налог не получится. В расходы не войдет 20 000 руб. (70 000 - 50 000).

За I квартал "Актив" заплатит 50 000 руб. единого налога.

Организациям-"вмененщикам", имеющим обособленные подразделения на территориях

разных муниципальных образований, корректировать указанным способом сумму налога к уплате

нужно по каждому из подразделений в отдельности (Письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г.

N 03-11-04/3/222).

Совмещение "вмененного" и "упрощенного" спецрежимов _____- довольно распространенная

ситуация. Ведь ЕНВД подвластны лишь некоторые виды деятельности. Поэтому для бизнеса,

который не подпадает под "вмененку", фирмы вынуждены применять другую систему

налогообложения. Например, "упрощенную".

Как мы уже сказали, "вмененщики", могут не более чем на 50 процентов уменьшить налог на

сумму взносов и пособий, не компенсированных ФСС РФ. Такое же правило действует и для

"упрощенцев", которые платят налог с доходов. Те компании, что выбрали по УСН объект

налогообложения "доходы минус расходы", больничные и взносы по пенсионному страхованию

включают в расходы. Порядок раздельного учета взносов и пособий заслуживает отдельного

внимания.

Когда сотрудник занимается исключительно "вмененной" или "упрощенной" деятельностью,

вопросов не возникает. Пенсионные взносы, начисленные с его заработка, и выданные ему

больничные уменьшают соответствующий налог. Если же работник трудится и там, и там, нужно

применять тот же порядок распределения, что и для расходов. То есть делить пособия и платежи

в ПФР пропорционально доходам, рассчитанным нарастающим итогом. Причем даже в ситуации,

когда компания в течение года прекратила "упрощенную" деятельность и стала вести лишь

"вмененный" бизнес. Такие указания приведены в Письме Минфина России от 12 апреля 2007 г. N

03-11-05/70.

"Упрощенцы", которые рассчитывают налог с доходов, сумму авансового платежа за квартал,

полугодие, 9 месяцев вправе уменьшить на выданные пособия и уплаченные пенсионные взносы,

начисленные за это время. Но вот налоговый период по ЕНВД - квартал. И "вмененный" налог

могут уменьшать страховые платежи, которые начислены за тот же квартал и фактически

перечислены на момент сдачи декларации. В такой ситуации распределять пенсионные платежи

нарастающим итогом некорректно.

Кстати, в Письме от 13 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/197 Минфин России давал другие

указания на этот счет. Финансовое министерство предлагало распределять пенсионные взносы

между спецрежимами ежемесячно. Причем делать это пропорционально доле выплат и

вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности. Правда, если сотрудник занят сразу

в двух спецрежимах, выплату ему также придется делить. Сделать это можно пропорционально

доходам. Получается, что фактически и взносы окажутся разделены именно пропорционально

доходам. Механизм распределения больничных и пенсионных взносов в Кодексе не прописан.

Поэтому компании, на наш взгляд, могут закрепить в учетной политике тот порядок, который даст

наиболее достоверный результат.