Налог на вмененный доход не зависит от экономических показателей фирмы (выручки,

расходов). Его определяют исходя из вмененного дохода.

Вмененный доход - потенциально возможный доход фирмы. Его рассчитывают по формуле:

┌─────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────┐

│ Базовая │ │ Физический │ │Корректирующие│ │ │

│ доходность │ │показатель, который│ │ коэффициенты │ │Вмененный│

│определенного│ x │ характеризует │ x │ базовой │ = │доход (за│

│ вида │ │ данный │ │ доходности │ │ месяц) │

│ деятельности│ │ вид деятельности │ │ │ │ │

└─────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────┘ └─────────┘

В этой связи отметим, что в редакции гл. 26.3 НК РФ, действовавшей до 1 января 2008 г.,

каждому виду "вмененной" деятельности соответствовал один физический показатель и,

соответственно, один размер базовой доходности. Однако с 2008 г. в отношении некоторых из видов деятельности законодатели ввели дифференцированный подход к определению базовой

доходности.

Например, для деятельности по предоставлению в аренду земельных участков были

введены два физических показателя. Если площадь участка, который передан в аренду, не

превышает 10 кв. м, вмененный доход нужно определять, исходя из количества переданных

земель. Базовая доходность составляет в данном случае 5000 руб. за земельный участок. Когда

арендодатель сдает участки большего размера, налог придется считать уже в зависимости от

площади переданных земель. Базовая доходность для такой деятельности равна 1000 руб. за 1 кв.

м площади участка.

Значения базовой доходности и физические показатели каждого вида деятельности

опубликованы в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса. С 1 января 2009 г. п. 3 ст. 346.29 НК РФ

действует в следующей редакции:

Виды предпринимательской

деятельности

Физические показатели Базовая

доходность в

месяц (руб.)

1 2 3

Оказание бытовых услуг Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

7 500

Оказание ветеринарных услуг Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

7 500

Оказание услуг по ремонту,

техническому обслуживанию и мойке

автотранспортных средств

Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

12 000

Оказание услуг по предоставлению

во временное владение (в

пользование) мест для стоянки

автотранспортных средств, а также

по хранению автотранспортных

средств на платных стоянках

Общая площадь стоянки (в

кв. м)

50

Оказание автотранспортных услуг по

перевозке грузов

Количество

автотранспортных средств,

используемых для

перевозки грузов

6 000

Оказание автотранспортных услуг по

перевозке пассажиров

Количество посадочных

мест

1 500

Розничная торговля, осуществляемая

через объекты стационарной

торговой сети, имеющие торговые

залы

Площадь торгового зала (в

кв. м)

1 800

Розничная торговля, осуществляемая

через объекты стационарной

торговой сети, не имеющие торговых

залов, а также через объекты

нестационарной торговой сети,

площадь торгового места в которых

не превышает 5 кв. м

Торговое место 9 000

Розничная торговля, осуществляемая

через объекты стационарной

торговой сети, не имеющие торговых

залов, а также через объекты

нестационарной торговой сети,

площадь торгового места в которых

превышает 5 кв. м

Площадь торгового места

(в кв. м)

1 800

Развозная и разносная розничная

торговля

Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

4 500

Оказание услуг общественного

питания через объекты организации

общественного питания, имеющие

залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания

(в кв. м)

1 000

Оказание услуг общественного

питания через объекты организации

общественного питания, не имеющие

залов обслуживания посетителей

Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

4 500

Распространение наружной рекламы с

использованием рекламных

конструкций (за исключением

рекламных конструкций с

автоматической сменой изображения

и электронных табло)

Площадь информационного

поля (в кв. м)

3 000

Распространение наружной рекламы с

использованием рекламных

конструкций с автоматической

сменой изображения

Площадь информационного

поля (в кв. м)

Распространение наружной рекламы

посредством электронных табло

Площадь информационного

поля (в кв. м)

5 000

Размещение рекламы на транспортных

средствах

Количество транспортных

средств, на которых

размещена реклама

10 000

Оказание услуг по временному

размещению и проживанию

Общая площадь помещения

для временного размещения

и проживания (в кв. м)

1 000

Оказание услуг по передаче во

временное владение и (или) в

пользование торговых мест,

расположенных в объектах

стационарной торговой сети,не

имеющих торговых залов, объектов

нестационарной торговой сети, а

также объектов организации

общественного питания, не имеющих

залов обслуживания посетителей,

если площадь каждого из них не

превышает 5 кв. м

Количество переданных во

временное владение и

(или) в пользование

торговых мест, объектов

нестационарной торговой

сети, объектов

организации общественного

питания

6 000

Оказание услуг по передаче во

временное владение и (или) в

пользование торговых мест,

расположенных в объектах

стационарной торговой сети, не

имеющих торговых залов, объектов

нестационарной торговой сети, а

также объектов организации

общественного питания, не имеющих

залов обслуживания посетителей,

если площадь каждого из них

превышает 5 кв. м

Площадь переданного во

временное владение и

(или) в пользование

торгового места, объекта

нестационарной торговой

сети, объекта организации

общественного питания (в

кв. м)

1 200

Оказание услуг по передаче во

временное владение и (или) в

пользование земельных участков для

размещения объектов стационарной и

нестационарной торговой сети, а

также объектов организации

общественного питания, если

площадь земельного участка не

превышает 10 кв. м

Количество переданных во

временное владение и

(или) в пользование

земельных участков

5 000

Оказание услуг по передаче во

временное владение и (или) в

пользование земельных участков для

размещения объектов стационарной и

нестационарной торговой сети, а

также объектов организации

общественного питания, если

площадь земельного участка

превышает 10 кв. м

Площадь переданного во

временное владение и

(или) в пользование

земельного участка (в кв.

м)

1 000

Изменения носят в основном редакционный характер - названия видов предпринимательской

деятельности приведены в соответствие с названиями, перечисленными в ст. 346.26 НК РФ,

некоторые из которых подверглись изменениям, которые мы перечислили выше. Исключение

составляет физический показатель деятельности по оказанию услуг по временному размещению и

проживанию, а также вид деятельности по разносной и развозной торговле.

Что касается изменения физического показателя при оказании услуг по размещению и

проживанию, то с 1 января 2009 г. при расчете ЕНВД в отношении такой деятельности

применяется физический показатель - общая площадь предоставляемого помещения, а не только

его спальная часть (как это было ранее).

Отметим, что базовая доходность осталась неизменной в отношении всех видов

"вмененной" деятельности.

И еще одно изменение, касающееся определения налоговой базы, на которое нам хотелось

бы обратить ваше внимание, - это введение в ст. 346.29 НК РФ нового п. 11, в соответствии с

которым Налоговый кодекс РФ теперь позволяет округлять значения корректирующего

коэффициента К2 до третьего знака после запятой. Отметим, что ранее главный налоговый закон

страны не позволял этого делать. Таким образом, с 1 января 2009 г. в Налоговом кодексе РФ

законодательно закреплено, что значения физических и стоимостных показателей указываются в

полных числах, для чего необходимо округление указанных показателей. В прежней редакции

Налогового кодекса РФ этого делать не допускалось, в связи с чем возникали проблемы,

поскольку такого округления требовал Порядок заполнения декларации по ЕНВД (Приказ Минфина

России от 17.01.2006 N 8н).

Налоговый период по ЕНВД равен кварталу. Если налогоплательщик зарегистрировался в

середине квартала, то налог рассчитывают начиная с месяца, следующего за месяцем

государственной регистрации. А если изменились корректирующие коэффициенты, то применять

их нужно прямо со дня такого изменения.

Ставка налога равна 15 процентам. Налог за квартал рассчитывают так:

/ \

|┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐| ┌──────┐

|│ Вмененный │ │ Вмененный │ │ Вмененный │| │Единый│

|│ доход за │ + │ доход за │ + │ доход за │| x 15% = │ налог│

|│первый месяц│ │второй месяц│ │третий месяц│| │ │

|└────────────┘ └────────────┘ └────────────┘| └──────┘

\ /