Как было отмечено выше, с 1 января 2009 г. ст. 346.26 НК РФ пополнилась новым п. 2.3, в

котором содержатся условия, при которых налогоплательщики ЕНВД считаются утратившими

право на применение данной системы налогообложения. Кроме того, в новой норме налогового

законодательства указан налоговый период, с которого указанные налогоплательщики считаются

перешедшими на общий режим налогообложения, а также порядок возврата на систему

налогообложения в виде ЕНВД.

Итак, согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики считаются утратившими право на

применение ЕНВД и перешедшими на общую систему налогообложения, если:

1) по итогам налогового периода (квартала) среднесписочная численность работников,

определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,

уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

2) по итогам налогового периода (квартала) доля участия других организаций составила

более 25 процентов.

Отметим, что второе ограничение не распространяется на следующие организации:

- организации, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных

организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников

составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в

соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской

кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";

- на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются

потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с

Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации

(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

Причем периодом, с которого при указанных выше обстоятельствах налогоплательщик

считается перешедшим на общую систему налогообложения, считается квартал, в котором были

превышены среднесписочная численность работников или доля участия других организаций.

Обратите внимание: суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима

налогообложения (после утраты права на применение ЕНВД), исчисляются и уплачиваются в

порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для

вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Но это еще не все. Согласно новому п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, предприниматели в течение

одного года могут менять режимы с ЕНВД на общий и обратно. Согласно абз. 2 указанной нормы

Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик, утративший право на применение системы

налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет виды предпринимательской деятельности,

переведенные на ЕНВД, без нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК

РФ (число сотрудников не более 100 человек и доля участия иных организаций не более 25

процентов), он обязан "вернуться" на систему ЕНВД. Причем сделать это он обязан с начала

квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия

требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Пример. По итогам 2008 г. среднесписочная численность работников организации составила

75 человек. Деятельность организации подпадает под "вмененный" спецрежим в данном регионе.

В результате, начиная с I квартала 2009 г. организация применяет ЕНВД.

В мае 2009 г. численность работников организации составила 105 человек, то есть лимит

персонала (100 человек_____) для применения ЕНВД налогоплательщиком нарушен во II квартале 2009

г. Таким образом, начиная с апреля (т.е. начала II квартала) организация считается перешедшей

на общий режим налогообложения и обязана исчислять и уплачивать соответствующие налоги в

порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для вновь созданных организаций.

В сентябре 2009 г. (III квартал) из организации часть работников уволилась и численность

сотрудников составила 87 человек. В результате организация снова соответствует лимиту

численности работников для применения ЕНВД. Поэтому с октября 2010 г. (IV квартал)

организация вновь обязана платить ЕНВД.

Обращаем ваше внимание, если организация одновременно занимается несколькими

видами деятельности, одни из которых переведены на ЕНВД, а другие облагаются налогом в

рамках упрощенной системы налогообложения, для целей налогообложения ЕНВД учитываются

все работники организации, в том числе которые заняты в деятельности, переведенной на

"упрощенку". Такова позиция Минфина России, высказанная в Письме от 04.04.2008 N 03-11-05/83.