С 1 января 2009 г. изменению подвергся порядок определения налоговой базы в случае

переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, а именно п. 7 ст. 346.18 НК РФ,

регламентирующий порядок переноса убытков, изложен в новой редакции:

"Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового

периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых

периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и

использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со

статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей

346.15 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в

течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в

предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично

на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос

таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они

получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации

налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях,

которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми

организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка

и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение

всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения,

не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный

налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при

переходе на иные режимы налогообложения".

На что здесь следует обратить внимание?

Во-первых, устранено ограничение размера убытка, полученного в предыдущих налоговых

периодах, на которые может быть уменьшена налоговая база. Напомним, что в предыдущей

редакции данного пункта ст. 346.18 НК РФ переносимый на другие налоговые периоды убыток не

мог уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

Во-вторых, новая редакция позволяет убыток, не перенесенный на следующий год,

перенести целиком либо равномерно или иным способом разделить его на любой год из

последующих девяти лет.

В-третьих, установлена очередность распределения убытков, полученных в нескольких

налоговых периодах. Так, переносы убытков, полученных более чем в одном налоговом периоде,

производятся в той очередности, в которой они получены. Например, убытки, полученные в 2009 и

в 2010 гг., должны быть распределены следующим образом: на 2011 г. переносится убыток,

полученный в 2009 г., а на 2012 г. - убыток, полученный в 2010 г.

В-четвертых, новая редакция указанной нормы позволяет организации-правопреемнику

учитывать убытки, полученные реорганизуемыми организациями до момента их реорганизации.

Например, в 2009 г. компания A организована в результате реорганизации в форме присоединения

компаний B и C, имеющих на момент реорганизации убытки на сумму x руб. Благодаря новой

редакции п. 7 ст. 346.18 НК РФ компания A сможет перенести и учесть убытки присоединенных

фирм в полном размере x руб. в последующие налоговые периоды, разделив сумму убытка на

несколько налоговых периодов, либо уменьшить свою налоговую базу единовременно в

следующем 2010 г.

Кардинальных изменений в расчете единого налога не произошло. Как и прежде, фирма его

рассчитывает по итогам года, а авансовые платежи - по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев.

Расчет делают нарастающим итогом с начала года. Авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев

и годовой налог фирма рассчитывает, исходя из ранее рассчитанных сумм авансовых платежей в

течение года.

Фирмы, которые рассчитывают единый налог по "доходу", могут уменьшать единый налог на

сумму выплаченных работникам больничных и на сумму уплачиваемых пенсионных взносов. При

этом налог нельзя уменьшить больше чем наполовину.

С данной законодательной нормой связан один из способов оптимизации, которые

используют "упрощенцы". Некоторые фирмы устанавливают такой фонд оплаты труда, чтобы

уплачиваемые пенсионные взносы вкупе с больничными как раз и были равны половине единого

налога. Для этого в начале года нужно рассчитать примерный фонд оплаты труда, исходя из

предполагаемого дохода фирмы на текущий год. Кроме того, желательно прикинуть возможные

выплаты по больничным, взяв средние данные за два-три последних года.

Пример. ООО "Зенит" работает на упрощенной системе налогообложения. Единый налог

фирма платит с доходов по ставке 6%.

В будущем году "Зенит" предполагает получить выручку, равную 13 000 000 руб. Сумма

единого налога составит 780 000 руб. (13 000 000 руб. x 6%). Предположим, за предыдущие годы

сотрудникам было выплачено из-за болезней в среднем 35 000 руб.

Рассчитаем примерный уровень официальной зарплаты сотрудников.

Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование и больничных, которая может

уменьшить единый налог, равна 390 000 руб. (780 000 руб. x 50%). Значит, годовой фонд оплаты

труда фирма может установить в размере 2 535 714 руб. ((390 000 руб. - 35 000 руб.) : 14%).

Соответственно, за месяц он составит 211 309 руб. (2 535 714 руб. : 12 мес.).

Дальше полученную сумму надо поделить между работниками. Если их, к примеру, 10, то в

среднем 1 сотрудник может официально получать в месяц немногим более 21 000 руб. (211 309

руб. : 10 чел.).

Впрочем, если прогноз не оправдался и выручка оказалась выше или ниже расчетной, ничто

не мешает в последующих месяцах изменить оклады работникам. То есть сделать их больше или

меньше. Другими словами, можно подгонять зарплату под фактически полученный доход фирмы.

Порядок уменьшения единого налога на страховые пенсионные выплаты давно уже

вызывает вопросы у пользователей "упрощенного" режима. Когда нужно учесть при расчете

налога взносы за последний месяц каждого отчетного или налогового периода? В том периоде, в

котором они начислены, или в том, когда уплачены?

Неопределенность в этом вопросе возникла еще до 1 января 2006 г. Дело в том, что в

Налоговом кодексе РФ было указано, что сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. Какие

именно взносы имеются в виду - начисленные или перечисленные - из приведенной

формулировки понять было довольно сложно. Налоговая служба придерживалась мнения, что

"минусовать" можно только те суммы, которые были начислены за этот же период и перечислены

до момента подачи декларации. Пусть даже и в другом отчетном периоде. Правда, если взносы

были перечислены в отведенный срок, хоть и после представления отчетности, их тоже

разрешалось учесть. Но лишь одним способом - подав уточненную декларацию. То есть просто

вычесть их из доходов следующего периода было нельзя.

С 2006 г. ситуация изменилась вместе с новой формулировкой Кодекса. Теперь в нем

сказано, что сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. Впрочем, и

такая поправка не внесла окончательной ясности. Ведь ситуация с переходными платежами,

которые начислены в одном, а перечислены в другом периоде, осталась неразрешенной. И ответа

на главный вопрос по-прежнему нет.

Пробел в законодательстве взялись устранить финансисты. Минфин России в Письме от 15

января 2007 г. N 03-11-04/2/6 указал, что уплаченные взносы уменьшают доход того периода, в

котором они были перечислены в бюджет. Причем неважно, начислили их именно за этот

промежуток времени или же за предыдущий период.

Заметим, что в таком ключе финансовые специалисты высказываются не впервые (Письмо

Минфина России от 17 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/45). То есть при расчете налога

ориентироваться надо не на период начисления, а на суммы, которые были фактически

перечислены в облагаемом периоде.