"Упрощенцы" не освобождены от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд. Те из них,

кто выбрал объект налогообложения "доходы минус расходы", включают в затраты сумму

уплаченных взносов. Их расчет нередко вызывает сложности.

Пенсионные взносы начисляют на те выплаты, которые облагают ЕСН. Поэтому, хотя

"упрощенцы" и не платят соцналог, положения гл. 24 Налогового кодекса РФ им знать необходимо.

Соцналог, а значит, и пенсионные взносы нужно рассчитывать с вознаграждений, которые фирма

начислила по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам, связанным с выполнением

работ или оказанием услуг. При этом пенсионные взносы нужно платить с любых таких выплат. В

какой форме они были выданы (денежной или натуральной) - неважно. То есть в облагаемую базу

войдут и доходы, которые получены сотрудниками в материальной форме (например, при оплате

фирмой каких-либо товаров или услуг).

Но нет правил без исключений. В ст. 238 Налогового кодекса РФ перечислены выплаты,

которые учитывать при расчете страховых взносов не нужно. В этот перечень входят в первую

очередь пособия и компенсации. Не нужно платить пенсионные взносы и с некоторых видов

матпомощи.

Помимо списка необлагаемых выплат в гл. 24 Кодекса есть и одна оговорка. Она

предусмотрена п. 3 ст. 236. Так, на любые вознаграждения не начисляют соцналог, а

следовательно, и пенсионные взносы, если они "не отнесены к расходам, уменьшающим

налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде".

Вот некоторые наиболее распространенные не учитываемые при расчете налога на прибыль

выплаты, на которые распространяется эта льгота. Во-первых, материальная помощь. Фирма

может выдать ее, например, на лечение.

Или, скажем, оказать матпомощь в связи с вступлением сотрудника в брак, рождением у него

ребенка, его уходом в отпуск. Может быть и масса других причин. Однако в любом случае сумма

материальной помощи не уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль.

Во-вторых, не относятся к расходам и премии, которые фирмы выдают "за счет средств

специального назначения". Таким источником может быть специальный премиальный фонд,

сформированный при распределении чистой прибыли.

Кроме того, не включают в налоговую себестоимость и все экономически необоснованные

выплаты сотрудникам. Например, оплату путевок на лечение и отдых, расходов на занятия

спортом или обучение, которое проводится в интересах работника.

Что касается "упрощенцев", которые выбрали объект налогообложения "расходы минус

доходы", у них такие затраты не уменьшают базу по единому налогу. Но могут ли "спецрежимники"

не начислять пенсионные взносы на данные выплаты? По этому вопросу "упрощенцы" уже давно

спорят как с инспекторами, так и с финансистами.

Минфин России в Письме от 16 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/28 указал, что

вышеупомянутая "льгота" на "спецрежимников" не распространяется. Сразу скажем: такие

разъяснения не новость. Финансисты в данном ключе высказываются уже далеко не в первый раз

(см., например, Письма Минфина России от 10 июля 2006 г. N 03-05-02-04/97, от 12 октября 2006 г.

N 03-11-04/2/206). Можно сказать, что это устоявшаяся позиция. Кстати, аналогичной точки зрения

придерживаются и специалисты налогового ведомства. Примером тому могут служить

многочисленные разъяснения региональных налоговых управлений (Письма УФНС России по г.

Москве от 14 сентября 2006 г. N 18-11/081282@, УФНС по Ленинградской области от 3 августа

2005 г. N 07-07-3/07565).

Аргументация во всех этих Письмах основана на положении п. 2 ст. 346.11 Налогового

кодекса РФ. Единый налог, который платят "упрощенцы", заменяет собой, в частности, налог на

прибыль. Поэтому _____налоговая база по прибыльному налогу "у таких организаций не формируется

как таковая". То есть "упрощенцы" просто не могут учитывать или не учитывать в ней какие-либо

выплаты сотрудникам. А значит, у них нет никаких оснований на льготу по пенсионным взносам.

Исходя из этого, Минфин России в Письме указывает, что "упрощенные" фирмы суммы

матпомощи, премий и оплаты обучения сотрудников должны облагать страховыми взносами.

Таким образом, "упрощенцы" имеют право не рассчитывать взносы только с тех выплат,

которые перечислены в п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. В их числе, например, материальная

помощь, которая выдана:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством для

возмещения материального ущерба или вреда здоровью;

- пострадавшим от террористических актов на территории России;

- членам семьи умершего работника;

- сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, в пределах 50 000 руб. на каждого.

Однако доводы Минфина России убеждают не всех "упрощенцев". Некоторые из них

считают, что раз налог на прибыль заменен единым налогом, то право на применение льготы

сохраняется. Но если фирма все же решит не начислять пенсионные взносы на выплаты

сотрудникам, которые не учтены при расчете единого налога, свою позицию ей придется

отстаивать в суде.

Арбитражная практика по этому вопросу складывается неоднозначно. Так, например, ФАС

Уральского округа, решая вопрос, вправе ли "упрощенец" не начислять пенсионные взносы на

сумму матпомощи, встал на сторону инспекции (Постановление от 7 июня 2006 г. N Ф09-3945/06-

С2). В то же время противоположную позицию занял ВАС РФ (Постановление от 26 апреля 2005 г.

N 14324/04). Высшие судьи указали, что применение "упрощенки" не мешает фирме не платить

пенсионные взносы со стоимости путевки, расходы на оплату которой не уменьшили базу по

единому налогу.

Иногда арбитры принимают решения в пользу фирм, исходя из совсем иных соображений.

Объект налогообложения пенсионными взносами - выплаты по трудовым и гражданско-правовым

договорам. Если же матпомощь к праздникам, дню рождения, выплаты на питание, на оплату

путевок носят разовый характер и не предусмотрены трудовым договором, в объект

налогообложения, отмечают арбитры, эти суммы не входят. Такая позиция высказана, например, в

Постановлениях ФАС Поволжского округа от 19 сентября 2006 г. N А55-36541/2005-43 и ФАС

Уральского округа от 21 декабря 2005 г. N Ф09-2640/05-С1. Но вот мнения судей по поводу того,

могут ли "упрощенцы" применять положения п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, разошлись. Так,

ФАС Поволжского округа солидарен с финансистами. А вот в Постановлении ФАС Уральского

округа судьи указали, что "налоговое законодательство не содержит запрета для

налогоплательщика, применяющего УСН, применять льготы, установленные для плательщиков

налога на прибыль".

Так можно воспользоваться льготой или нет? Каждая фирма-"упрощенец" должна решить

этот вопрос сама, взвесив все "за" и "против". При этом нужно учитывать, что позиция

финансистов неизменна уже несколько лет. Что же касается арбитражной практики, то, даже

несмотря на положительное решение ВАС, она не гарантирует успех в случае судебного

разбирательства. Кроме того, нужно учесть и еще один нюанс.

С 1 января 2006 г. п. 2 ст. 346.11 действует в новой редакции. Теперь в нем речь идет не о

замене налога на прибыль, а об освобождении от его уплаты. А значит, говорить о какой-либо

аналогии больше не приходится.

Пример. ООО "Актив" применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма платит

единый налог с доходов, уменьшенных на сумму расходов.

В марте 2008 г. всем сотрудникам была выдана премия по итогам 2007 г. в сумме 25 000 руб.

По решению учредителей выплата произведена за счет чистой прибыли. В этом же месяце

менеджер В.И. Иванов (1977 г. р.) ушел в отпуск. Сумма отпускных и зарплата за дни,

отработанные в марте, составила 15 000 руб. В соответствии с коллективным договором Иванову

была выдана материальная помощь к отпуску в размере 5000 руб. Суммы выданных премий и

материальной помощи не уменьшили базу по единому налогу. Однако бухгалтер "Актива" учел

данные выплаты при расчете пенсионных взносов. При этом сумма, которая идет на

финансирование страховой части пенсии, составила:

(15 000 руб. + 25 000 руб. + 5000 руб.) x 8% = 3600 руб.

А взносы на накопительную часть пенсии равны:

(15 000 руб. + 25 000 руб. + 5000 руб.) x 6% = 2700 руб.

Кроме того, в марте инженеру Л.А. Петровой (1950 г. р.) по ее заявлению была оказана

материальная помощь в связи со смертью мужа в размере 20 000 руб. Эту сумму "Актив" также не

включил в расходы при расчете единого налога. Взносы в Пенсионный фонд с данной выплаты

начислять не нужно, поскольку она упомянута в пп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Таким

образом, их следует рассчитать только с зарплаты Петровой (17 000 руб.) и суммы годовой

премии. Взносы на финансирование страховой части пенсии составили:

(17 000 руб. + 25 000 руб.) x 14% = 5880 руб.