При сделках с ценными бумагами у организаций, которые платят единый налог по

упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы минус расходы", нередко возникает

ряд вопросов. Ведь порядок налогообложения таких операций в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не

описан.

Одному из указанных случаев посвящено Письмо Минфина России от 2 декабря 2005 г. N 03-

11-04/2/144. Финансисты разъяснили, вправе ли фирма-"упрощенец" отнести к налоговым

расходам издержки на приобретение акций у физических лиц, а также следует ли ей в данном

случае выступать в качестве налогового агента по НДФЛ для продавца.

Итак, фирма, являющаяся плательщиком единого "упрощенного" налога по ставке 15

процентов, приобретает акции у физлиц. Причем с изначальным намерением перепродажи ценных

бумаг, а не в качестве финансовых вложений. Можно ли такие затраты отнести к налоговым

расходам?

Как известно, фирмам на УСН при учете расходов надлежит опираться на положения п. 1 ст.

346.16 и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. При этом перечень "допустимых" для целей

налогообложения трат является закрытым, а издержки на покупку ценных бумаг в нем не

поименованы. Таким образом, даже при соблюдении условий обоснованности и документального

подтверждения указанные расходы "упрощенец" учесть не вправе.

Однако радикально меняет ситуацию факт реализации приобретенных акций. В своих

разъяснениях финансовые специалисты указали, что это дает возможность рассматривать

купленные ценные бумаги как товар и применять к ним правила отнесения на расходы покупной

стоимости товаров. Ведь к последним Налоговый кодекс РФ относит любое имущество, которое

реализуется или предназначено для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А ценные бумаги, согласно п.

2 ст. 130 Гражданского кодекса, наряду с денежными средствами признаются движимым

имуществом.

Таким образом, в случае перепродажи стоимость приобретенных акций "упрощенец" может

включить в налоговые расходы на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ как

затраты по оплате товаров.

Заметим, что данная позиция финансового министерства является устоявшейся (Письма

Минфина России от 31 декабря 2004 г_____. N 03-03-02-04/1-115, от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1-63

и от 29 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1-107). А в начале 2005 г. согласилась с финансистами и

налоговая служба (Письмо ФНС России от 14 февраля 2005 г. N 22-1-12/181).

Еще одним важным моментом, который может вызывать вопрос у организации-"упрощенца"

в данной ситуации, является тот факт, что в качестве поставщика выступает физическое лицо.

Следовательно, целесообразно выяснить необходимость удержания НДФЛ из выплаченного ему

дохода.

Однако, как справедливо указали работники Минфина России, в данном случае выплата

частному лицу не обязывает фирму выступать в роли налогового агента. Следовательно, представлять в инспекцию сведения по форме N 2-НДФЛ на продавца ценных бумаг не нужно.

Обоснованием такой позиции служит пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, согласно которому

физлица при получении дохода от продажи собственного имущества рассчитывают НДФЛ

самостоятельно (см. также Письмо ФНС России от 16 ноября 2005 г. N 04-1-03/567).