"Упрощенцы" могут учитывать в составе расходов таможенные платежи, обязательные

страховые взносы, НДС, а также другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с налоговым

законодательством. Естественный вопрос, который возникает у бухгалтеров: включается ли в

состав расходов сам перечисленный единый налог?

В Письме Минфина России от 29 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/104 дан четкий ответ: нет, не

включается. Правда, никакой мотивировки такого вывода в Письме не было. Впрочем, ее и не

могло быть. Ведь формально прежняя редакция ст. 316.16 Налогового кодекса РФ не запрещала

сначала рассчитать сумму "упрощенного" налога, а после уплаты списать ее на расходы. Однако

при таком подходе искажается экономический смысл налогообложения. Поэтому уместна аналогия

с налогом на прибыль, который не уменьшает собственную налоговую базу (ст. 264 НК РФ). А

поскольку разница между доходами и расходами по сути та же самая прибыль, уменьшать ее за

счет производной (к тому же переменной) величины было бы неправильно. Чтобы снять все вопросы, законодатели в свое время внесли соответствующую поправку в пп. 22 п. 1 ст. 346.16

Кодекса, запрещающую списывать в расходы налог, уплаченный по "упрощенной" деятельности.

Часто у "спецрежимников" возникает такой вопрос: как учитывать суммы удерживаемого

НДФЛ - в составе расходов на оплату труда или как суммы налогов и сборов? Уплата суммы

налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается. В связи с

этим суммы налога не могут включаться в состав расходов, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 346.16

Налогового кодекса РФ. Удержанный и перечисленный НДФЛ "упрощенцы" должны списывать в

составе начисленных сумм оплаты труда (Письмо Минфина России от 28 апреля 2007 г. N 03-11-

05/84).

Напомним, НДС можно списать на расходы лишь в отношении трат, поименованных в

закрытом перечне расходов. Кроме того, необходимо выполнять еще некоторые условия. Они

касаются НДС, который фирма уплатила при покупке товаров, материалов, основных средств.

Налог по такому имуществу нужно относить на расходы по мере того, как будут списаны траты на

покупку этих товаров, материалов и основных средств.

Многие предприятия, в том числе и "упрощенцы", являются природопользователями и

перечисляют плату за негативное воздействие на окружающую среду. И хотя к налогам и сборам

экологические платежи не относятся, Письмом от 21 марта 2007 г. N 03-06-06-04/1 Минфин России

разрешил исключать их из налоговой базы как материальные расходы. Аналогичные разъяснения

финансиста давали и прежде (см. Письмо Минфина России от 17 мая 2005 г. N 03-07-03-04/20).

Применяя эти разъяснения, нужно иметь в виду, что речь идет только о плате за предельно

допустимые выбросы загрязняющих веществ. Взносы за сверхнормативное загрязнение в составе

материальных расходов не учитываются (ст. 254 НК РФ). Нормативы платы утверждены

Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344.