Изменения, внесенные в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, позволяют "упрощенцам" с 1 января

2009 г. включать в состав расходов не только затраты на страхование работников и имущества, но

еще и ответственности. Это значит, что если до 1 января 2009 г. "упрощенцы" были не вправе

включать в состав расходов затраты, например, на ОСАГО в отношении имеющихся

автотранспортных средств, то с 1 января 2009 г. такие затраты можно учитывать в составе

расходов "упрощенцами" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Налоговый кодекс - 2008 Налоговый кодекс - 2009

Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта

налогообложения налогоплательщик

уменьшает полученные доходы на

следующие расходы:

<...>

7) расходы на все виды

обязательного страхования работников

и имущества, включая страховые

взносы на обязательное пенсионное

страхование, взносы на обязательное

социальное страхование от несчастных

случаев на производстве и

профессиональных заболеваний,

производимые в соответствии с

законодательством Российской

Федерации

1. При определении объекта

налогообложения налогоплательщик

уменьшает полученные доходы на

следующие расходы:

<...>

7) расходы на все виды

обязательного страхования работников

имущества и ответственности, включая

страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование, взносы на

обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на

производстве и профессиональных

заболеваний, производимые в

соответствии с законодательством

Российской Федерации

Пример. Организация-"упрощенец" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на

величину расходов" приобрела транспортное средство для осуществления своей

предпринимательской деятельности.

В каком порядке она учитывает расходы на ОСАГО до и после 1 января 2009 г.?

В соответствии с гражданским законодательством по договору страхования риска

ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью

или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя

или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена (п. 1. ст. 931 ГК РФ).

Владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской

ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или

имуществу других лиц при использовании транспортных средств (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев

транспортных средств").

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев

всех транспортных средств, используемых на территории Российской Федерации, т.е. и на

юридических, и на физических лиц.

Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ.

До 1 января 2009 г.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения

налогоплательщик уменьшал полученные доходы на расходы на все виды обязательного

страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с

законодательством Российской Федерации.

Для признания расходов в налоговом учете они должны соответствовать требованиям п. 1

ст. 252 НК РФ - быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Как видим, в прежней редакции пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" не могли в составе

расходов учитывать свои затраты на страхование ответственности. Такую точку зрения

поддерживали Минфин России и ФНС России. Так Минфин России в Письме от 01.04.2008 N 03-

11-04/2/63 указывал на то, что расходы на ОСАГО владельцев транспортных средств не относятся

к расходам на все виды обязательного страхования работников и имущества, предусмотренным

пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу,

уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Также и ФНС

России Письмом от 09.10.2006 N 02-6-09/151 разъясняла, что расходы на ОСАГО не относятся к

расходам на обязательное страхование работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст.

346.16 НК РФ, и поэтому не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении

налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения.

Вывод: до 1 января 2009 г. расходы по ОСАГО не учитываются при определении налоговой

базы организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную

систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

С 1 января 2009 г.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ внесено

изменение, согласно которому налогоплательщики вправе уменьшать свои доходы на понесенные

расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества, а также

ответственности.

Вывод: организация-"упрощенец" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" для

определения налоговой базы вправе учитывать расходы на ОСАГО.

Второе изменение, на которое мы хотели бы обратить ваше внимание, касается редакции

абз. 4 пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Новая редакция указанной нормы позволит организациям,

применяющим УСН, с 1 января 2009 г. учитывать в расходах на командировки выплаты суточных

или полевого довольствия вне зависимости от норм, установленных Правительством РФ.

С 1 января 2009 г. такие расходы будут учитываться в порядке и размерах, предусмотренных

соответствующим коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом для

учета указанных расходов необходимо, чтобы они соответствовали условиям признания их

обоснованными и документально подтвержденными, а также произведенными для осуществления

деятельности, направленной на получение дохода, как того требуют положения абз. 1 п. 2 ст.

346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ.

В связи с тем что согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 13 п. 1 ст.

346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ, при исчислении налога на

прибыль организаций отметим следующее. В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008

N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса

Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о

налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2009 г., из абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ также

исключены слова "в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации".

Кроме этого, упомянутым выше Законом из п. 38 ст. 270 НК РФ, регламентирующего расходы, не

учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, также исключены расходы на

оплату суточных и полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных

Правительством РФ.

Вот как теперь выглядит полный перечень затрат, которые фирма может включить в расходы

при исчислении единого налога:

Виды расходов

(в соответствии

со ст. 346.16 НК РФ)

Особенности применения Оправдательные

документы

Расходы на приобретение

(сооружение и

изготовление) основных

средств (пп. 1 п. 1)

В состав основных средств

включаются объекты,

которые признаются

амортизируемым

имуществом в соответствии

с гл. 25 Налогового

кодекса РФ.

Учет основных средств

ведется на основании

ПБУ 6/01 и Методических

указаний, утвержденных

Приказом Минфина России от

13 октября 2003 г. N 91н.

Расходы на приобретение

(сооружение и

изготовление) основных

средств учитываются в

порядке, установленном

п. 3 ст. 346.16 Налогового

кодекса РФ

Документы,

подтверждающие оплату

(формирование)

стоимости ОС,

первичные документы

по учету основных

средств (формы N ОС-1,

N ОС-6, N ОС_____-3, акты

ввода объектов в

эксплуатацию и т.п.)

Расходы на достройку,

дооборудование,

реконструкцию,

модернизацию и

техническое

перевооружение основных

средств (пп. 1 п. 1)

Расходы на достройку,

дооборудование,

реконструкцию,

модернизацию и техническое

перевооружение основных

средств определяются с

учетом положений п. 2

ст. 257 настоящего

Кодекса. Данные расходы

учитываются в порядке,

установленном п. 3

ст. 346.16 Налогового

кодекса РФ

Документы,

подтверждающие оплату

проведенных работ, а

также документы,

свидетельствующие об

окончании работ и

вводе в эксплуатацию

реконструированных,

модернизированных

основных средств

(форма N ОС-3)

Расходы на приобретение

нематериальных активов,

а также создание

нематериальных активов

самим

налогоплательщиком

(пп. 2 п. 1)

В состав нематериальных

активов включаются

объекты, которые

признаются

амортизируемым имуществом

в соответствии с гл. 25

Налогового кодекса РФ.

Учет нематериальных

активов ведется на

основании ПБУ 14/2000.

Расходы на приобретение и

создание нематериальных

активов учитываются в

порядке, установленном

п. 3 ст. 346.16 Налогового

кодекса РФ

Документы,

подтверждающие оплату

(формирование)

стоимости

нематериальных

активов, а также

документы,

подтверждающие

существование активов

или исключительных

прав на результаты

интеллектуальной

деятельности (патенты,

свидетельства, другие

охранные документы);

карточка учета (форма

N НМА-1)

Расходы на ремонт

основных средств (в том

числе арендованных)

(пп. 3 п. 1)

Расходы на ремонт

арендованных ОС

признаются, если

обязанность по его

проведению возложена на

арендатора законом

(иными правовыми актами)

или договором аренды

(ст. 616 ГК РФ).

При отсутствии

соответствующей оговорки в

указанных документах

необходимо учитывать

следующее:

- капитальный ремонт

имущества, переданного в

аренду, обязан производить

арендодатель (п. 1 ст. 616

ГК РФ);

- обязанность по

проведению текущего

ремонта и поддержанию

арендованного имущества в

исправном состоянии

возложена на арендатора

(п. 2 ст. 616 ГК РФ)

Документы,

подтверждающие оплату

ремонтных работ, а

также:

акт приемки-передачи

выполненных работ;

договор аренды (при

ремонте арендованных/

сданных в аренду ОС);

при осуществлении

ремонта собственными

силами - документы,

подтверждающие оплату

использованных

материалов, платежные

ведомости и т.п.

Арендные (в том числе

лизинговые) платежи за

арендуемое (в том числе

принятое в лизинг)

имущество (пп. 4 п. 1)

Размер арендных платежей и

порядок их перечисления

устанавливаются договором,

заключенным в соответствии

с гражданским

законодательством

Документы,

подтверждающие

внесение арендной

платы, а также:

договор аренды; счет

на оплату

Материальные расходы

(пп. 5 п. 1).

В их составе, в

частности, учитываются

расходы на

приобретение:

- сырья и материалов;

- инструментов,

инвентаря,

оборудования,

спецодежды, которые не

признаются

амортизируемым

имуществом;

- комплектующих изделий

и полуфабрикатов;

- топлива, энергии и

воды;

- работ и услуг

производственного

характера

Учитываются в порядке,

определенном ст. 254

Налогового кодекса РФ.

Стоимость сырья и

материалов может

списываться одним из

следующих способов:

- по стоимости единицы;

- по средней стоимости;

- ФИФО;

- ЛИФО

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов,а

также:

накладная на передачу

сырья (материалов) в

производство

(Лимитно-заборная

карта по форме N М-8,

требование-накладная

по форме N М-11);

счет на оплату;

акт приемки-сдачи

работ (акт об

оказании услуг)

Расходы на оплату труда

(пп. 6 п. 1), в том

числе:

- расходы на

долгосрочное

страхование жизни

работников;

- расходы на пенсионное

страхование и (или)

негосударственное

пенсионное обеспечение

работников;

- расходы по договорам

добровольного личного

страхования,

предусматривающим

оплату медицинских

расходов застрахованных

работников;

- взносы по договорам

добровольного личного

страхования,

предусматривающим

выплаты исключительно в

случаях смерти и (или)

причинения вреда

здоровью

застрахованного лица

Учитываются в порядке,

определенном ст. 255

Налогового кодекса.

В расходы включаются любые

начисления работникам в

денежной и (или)

натуральной формах, а

также расходы, связанные с

содержанием этих

работников,

предусмотренные нормами

законодательства РФ,

трудовыми и (или)

коллективными договорами.

Расходы на страхование

(пенсионное обеспечение)

признаются при соблюдении

требований, установленных

п. 16 ст. 255 Налогового

кодекса РФ

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов, в

частности расчетно-

платежные, расчетные,

платежные ведомости

по формам N Т-49,

N Т-51, N Т-53,

трудовой

(коллективный)

договор, договоры

страхования и т.д.

Расходы на выплату

пособий по временной

нетрудоспособности

(пп. 6 п. 1)

Пособия начисляются в

соответствии с

Федеральными законами от

29 декабря 2006 г.

N 255-ФЗ "Об обеспечении

пособиями по временной

нетрудоспособности, по

беременности и родам

граждан, подлежащих

обязательному социальному

страхованию" и от 31

декабря 2002 г. N 190-ФЗ

"Об обеспечении пособиями

по обязательному

социальному страхованию

граждан, работающих в

организациях и у

индивидуальных

предпринимателей,

применяющих специальные

налоговые режимы, и

некоторых других категорий

граждан". Сумма (в

пределах 1 МРОТ)

выплачивается за счет ФСС,

остальная часть пособия

погашается за счет

работодателя. Именно эта

часть и включается в

состав расходов,

учитываемых при

налогообложении

Больничные листы,

расчетные, платежные

ведомости по формам

N Т-49, N Т-51, N Т-53

Расходы на все виды

обязательного

страхования работников,

имущества и

ответственности (пп. 7

п. 1), включая:

- страховые взносы на

обязательное пенсионное

страхование;

- взносы на

обязательное социальное

страхование от

несчастных случаев на

производстве и

профессиональных

заболеваний

Учитываются в порядке,

определенном ст. 263

Налогового кодекса РФ.

Принимаются расходы по

всем видам обязательного

страхования.

В пределах страховых

тарифов, утвержденных в

соответствии с

законодательством РФ и

требованиями международных

конвенций. Если тарифы не

утверждены - в размере

фактических затрат.

Рассчитываются в порядке,

установленном Федеральным

законом от 15 декабря

2001 г. N 167-ФЗ "Об

обязательном пенсионном

страховании в Российской

Федерации". Рассчитываются

в порядке, установленном

Федеральным законом от

24 июля 1998 г. N 125-ФЗ

"Об обязательном

социальном страховании от

несчастных случаев на

производстве и

профессиональных

заболеваний" и

Постановлением

Правительства РФ от

2 марта 2000 г. N 184

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов, а

также:

договор страхования;

расчеты и декларации

по пенсионным взносам;

Расчетная ведомость по

форме N 4-ФСС РФ

Суммы НДС по оплаченным

товарам (работам,

услугам), приобретенным

налогоплательщиком

(пп. 8 п. 1)

Учитывают _____лишь НДС по

расходам на приобретение

товаров (работ, услуг)

должны быть включены в

перечень расходов,

установленных ст. 346.16

Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС по покупным

товарам списываются по

мере их реализации

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов, а

также:

счет-фактура

поставщика;

накладная поставщика;

акт приемки-передачи

выполненных работ;

акт об оказании услуг

Проценты, уплачиваемые

за предоставление в

пользование денежных

средств (кредитов,

займов) (пп. 9 п. 1)

Учитываются в порядке,

определенном ст. 269

Налогового кодекса РФ

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов, а

также:

договор займа;

кредитный договор

Расходы, связанные с

оплатой услуг кредитных

организаций (пп. 9

п. 1)

При определении состава

расходов учитывается

перечень банковских

операций, установленный

ст. 5 Федерального закона

от 2 декабря 1990 г.

N 395-1 "О банках и

банковской деятельности"

Договор банковского

счета, выписка банка

либо иные документы,

подтверждающие оплату

оказанных услуг

Расходы на обеспечение

пожарной безопасности в

соответствии с

законодательством РФ,

расходы на услуги по

охране имущества,

обслуживанию охранно-

пожарной сигнализации,

расходы на приобретение

услуг пожарной охраны и

иных услуг охранной

деятельности (пп. 10

п. 1)

Деятельность, связанная с

обеспечением пожарной

безопасности,

осуществляется в

соответствии с Федеральным

законом от 21 декабря

1994 г. N 69-ФЗ. Охранная

деятельность регулируется

Законами РФ от 11 марта

1992 г. N 2487-1 "О

частной детективной и

охранной деятельности в

Российской Федерации" и

от 18 апреля 1991 г.

N 1026-1 "О милиции"

Выписка банка либо

иные документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов, а

также акт об оказании

услуг

Суммы таможенных

платежей, уплаченных

при ввозе товаров на

таможенную территорию

РФ и не подлежащие

возврату

налогоплательщику

(пп. 11 п. 1)

Расходы на приобретение

ввозимых товаров должны

соответствовать критериям

п. 1 ст. 252 Налогового

кодекса РФ

Документы,

подтверждающие

перечисление платежей,

а также таможенная

декларация

установленной формы

Расходы на содержание

служебного транспорта,

а также расходы на

компенсацию за

использование для

служебных поездок

личных легковых

автомобилей и

мотоциклов в пределах

норм, установленных

Правительством РФ

(пп. 12 п. 1)

Учитываются в размерах,

определенных

Постановлением

Правительства РФ от

8 февраля 2002 г. N 92:

- мотоциклы - 600 руб.;

- легковые автомобили с

объемом двигателя до

2000 куб. см - 1200 руб.;

- легковые автомобили с

объемом двигателя свыше

2000 куб. см - 1500 руб.

В размерах компенсации

учтены суммы износа,

затраты на ГСМ,

техническое обслуживание и

текущий ремонт.

Компенсация выплачивается

один раз в месяц

независимо от количества

календарных дней (Письмо

Минфина России от 21 июля

1992 г. N 57)

Расходный кассовый

ордер;

приказ руководителя о

выплате компенсаций;

копия технического

паспорта транспортного

средства

Расходы на командировки

(пп. 13 п. 1), в том

числе:

- суточные или полевое

довольствие;

- расходы на проезд

работника к месту

командировки и обратно

к месту постоянной

работы;

- расходы по найму

жилого помещения;

- на оформление и

выдачу виз,

консульские,

аэродромные сборы,

сборы за право въезда

или транзита

автотранспорта и иные

аналогичные платежи и

сборы

Служебная командировка -

поездка работника по

распоряжению работодателя

на определенный срок для

выполнения служебного

поручения вне места

постоянной работы

производственного

характера. Поездки

работников, работа которых

имеет разъездной характер,

служебными командировками

не признаются (ст. 166 ТК

РФ). Расходы на выплату

суточных и полевого

довольствия будут

учитываться в порядке и

размерах, предусмотренных

соответствующим

коллективным договором или

локальным нормативным

актом. При этом для учета

указанных расходов

необходимо, чтобы они

соответствовали условиям

признания их обоснованными

и документально

подтвержденными, а также

произведенными для

осуществления

деятельности,

направленной на получение

дохода, как того требуют

положения абз. 1 п. 2

ст. 346.16 и п. 1 ст. 252

НК РФ. Расходы возмещаются

при наличии подтверждающих

документов в сумме

фактических затрат (п. 1

ст. 252 НК РФ), включая

расходы работника на

оплату дополнительных

услуг, оказываемых в

гостиницах (за исключением

расходов на обслуживание в

барах и ресторанах,

расходов на обслуживание в

номере, расходов за

пользование рекреационно-

оздоровительными

объектами)

Расходный кассовый

ордер, а также:

приказ (распоряжение)

о направлении

работника (работников)

в командировку по

форме N Т-9 (Т-9а);

командировочное

удостоверение по

форме N Т-10;

служебное задание для

направления в

командировку и отчет о

его выполнении по

форме N Т-10а;

авансовый отчет

командированного

работника по форме

N АО-1 с приложением

оправдательных

документов,

утвержденный

руководителем

Плата государственному

и (или) частному

нотариусу за

нотариальное оформление

документов в пределах

тарифов, утвержденных в

установленном порядке

(пп. 14 п. 1)

Учитываются

государственная пошлина ПО

ставкам, установленным

гл. 25.3 Налогового

кодекса РФ, и нотариальные

тарифы в размерах,

установленных ст. 22.1

Основ законодательства РФ

о нотариате от 11 февраля

1993 г. N 4462-1. При

отсутствии ставок и

тарифов плата учитывается

в размере фактических

затрат

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов

Расходы на

бухгалтерские,

аудиторские и

юридические услуги

(пп. 15 п. 1)

Расходы на приобретение

услуг должны

соответствовать критериям

п. 1 ст. 252 Налогового

кодекса РФ. При этом

необходимо учитывать

должностные обязанности

штатных работников,

выполняющих аналогичные

функции. Состав

аудиторских и

сопутствующих услуг

определен Федеральным

законом от 7 августа

2001 г. N 119-ФЗ "Об

аудиторской деятельности"

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов, а

также акт об оказании

услуг

Расходы на обязательное

раскрытие (публикацию)

информации в случаях,

предусмотренных

законодательством РФ

(пп. 16 п. 1)

Требования по

обязательному раскрытию

информации установлены

гражданским и

корпоративным

законодательством. В

частности, Федеральными

законами от 8 февраля

1998 г. N 14-ФЗ "Об

обществах с ограниченной

ответственностью", от

26 декабря 1995 г.

N 208-ФЗ "Об акционерных

обществах", от 24 апреля

1996 г. N 39-ФЗ "О рынке

ценных бумаг" и др.

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов, а

также акт об оказании

услуг

Расходы на публикацию

бухгалтерской

отчетности (пп. 16

п. 1)

В настоящее время такие

расходы могут учитывать

только открытые

акционерные общества

(ст. 16 Федерального

закона от 21 ноября

1996 г. N 129-ФЗ "О

бухгалтерском учете")

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов, а

также акт об оказании

услуг

Расходы на канцелярские

товары (пп. 17 п. 1)

Расходы на приобретение

товаров должны

соответствовать

критериям п. 1 ст. 252

Налогового кодекса РФ

Документы,

подтверждающие

оплату, накладная

поставщика,

требование-накладная

по форме N М-11;

накладная на выдачу

товаров со склада

Расходы на почтовые,

телефонные, телеграфные

и другие подобные

услуги, расходы на

оплату услуг связи

(пп. 18 п. 1)

Перечни почтовых,

телефонных и телеграфных

услуг установлены

Федеральными законами от

от 17 июля 1999 г.

N 176-ФЗ "О почтовой

связи" и от 7 июля 2003 г.

N 126-ФЗ "О связи". В

состав услуг связи, в

частности, включаются

услуги по предоставлению

доступа в Интернет. А

также расходы в виде

абонентской платы,

перечисляемой за право

сдачи бухгалтерской и

налоговой отчетности в

электронном виде через

Интернет

Документы,

подтверждающие оплату

понесенных расходов, а

также:

договор на оказание

услуг связи;

счет за услуги связи

Расходы, связанные с

приобретением права на

использование программ

для ЭВМ и баз данных по

договорам с

правообладателем (по

лицензионным

соглашениям), включая

расходы на их

обновление (пп. 19

п. 1)

Понятия "программа для

ЭВМ" и "база данных", а

также порядок их

использования

установлены гл. 70 части

четвертой Гражданского

кодекса

Документы,

подтверждающие _____оплату

понесенных расходов, а

также:

договор о передаче

неисключительных прав

на пользование

программой для ЭВМ

(базой данных);

накладная поставщика;

акт оказания услуг по

обновлению

Расходы на рекламу

производимых

(приобретенных) и (или)

реализуемых товаров

(работ, услуг),

товарного знака и знака

обслуживания (пп. 20

п. 1)

Учитываются в порядке,

установленном п. 4 ст. 264

Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение

(изготовление) призов,

вручаемых победителям

розыгрышей во время

проведения массовых

рекламных кампаний,

признаются в размере, не

превышающем 1 процента

выручки от реализации,

определенной в

соответствии со ст. 249

Налогового кодекса РФ

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, акты приемки

выполненных работ,

требования-накладные

по форме N М-11;

накладные на передачу

материальных ценностей

для использования в

рекламных целях и т.п.

Расходы на подготовку и

освоение новых

производств, цехов и

агрегатов (пп. 21 п. 1)

Налоговый кодекс РФ не

дает исчерпывающего

определения указанных

расходов. На практике по

этой статье списываются

затраты, связанные с

пусконаладочными работами

на объектах основных

средств, которые

проводятся после того, как

первоначальная стоимость

объекта уже сформирована

(Письмо Минфина России от

1 апреля 2003 г.

N 06-10-25/64)

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, а также:

акты приемки

выполненных работ (акт

об оказании услуг);

документы,

подтверждающие оплату

использованных

материалов;

платежные ведомости и

т.п.

Суммы налогов и сборов,

уплаченные в

соответствии с

законодательством РФ о

налогах и сборах, за

исключением суммы

налога, уплаченной в

соответствии с гл. 26.2

Налогового кодекса РФ

(пп. 22 п. 1)

В составе расходов

учитываются все налоги и

сборы, перечисленные в

ст. ст. 13 - 15 Налогового

кодекса РФ, от уплаты

которых не освобождены

фирмы и предприниматели,

перешедшие на УСН. В

состав расходов не

включаются налоги и сборы,

уплаченные физлицами вне

рамок предпринимательской

деятельности

Документы,

подтверждающие

перечисление налогов

(сборов) в бюджет, а

также соответствующие

декларации (расчеты)

по налогу (сбору)

Расходы по оплате

стоимости товаров,

приобретенных для

дальнейшей реализации,

уменьшенные на величину

расходов, указанных в

пп. 8 настоящего _____пункта

(пп. 23 п. 1)

Учитываются в составе

расходов по мере

реализации товаров.

Величина расходов

уменьшается на сумму

"входного" НДС (пп. 8 п. 1

ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость товаров

определяется одним из

следующих способов:

- по стоимости единицы

товара;

- по средней стоимости;

- ФИФО;

- ЛИФО

Документ,

подтверждающий оплату

товаров, а также

накладная на поставку

(приобретение)

товаров - форма

N ТОРГ-12;

расчет стоимости

реализованных товаров

Расходы, связанные с

приобретением и

реализацией указанных

товаров, в том числе

расходы по хранению,

обслуживанию и

транспортировке

товаров (пп. 23 п. 1)

Расходы,

непосредственно

связанные с реализацией

указанных товаров, в том

числе расходы по хранению,

обслуживанию и

транспортировке,

учитываются в составе

расходов после их

фактической оплаты

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, договоры,

накладные, акты

приемки услуг и т.п.

Расходы на выплату

комиссионных, агентских

вознаграждений и

вознаграждений по

договорам поручения

(пп. 24 п. 1)

Расходы на оплату

посреднических услуг

должны соответствовать

критериям п. 1 ст. 252

Налогового кодекса РФ

Документы,

подтверждающие _____оплату

расходов, договоры,

акты приемки услуг,

отчеты посредников и

т.п.

Расходы на оказание

услуг по гарантийному

ремонту и обслуживанию

(пп. 25 п. 1)

Не учитываются фирмами и

предпринимателями, для

которых доходы от оказания

услуг по гарантийному

ремонту и обслуживанию

являются доходами от

реализации. Создание

резерва предстоящих

расходов на гарантийный

ремонт и обслуживание при

применении УСН не

предусмотрено

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, договоры,

расходные кассовые

ордера, платежные

ведомости, акты

приемки услуг и т.п.

Расходы на

подтверждение

соответствия продукции

или иных объектов,

процессов производства,

эксплуатации, хранения,

перевозки, реализации и

утилизации, выполнения

работ или оказания

услуг требованиям

технических

регламентов, положениям

стандартов или условиям

договоров (пп. 26 п. 1)

Порядок проведения

сертификации регулируется

Федеральным законом от

27 декабря 2002 г.

N 184-ФЗ "О техническом

регулировании". Перечень

товаров, подлежащих

обязательной сертификации,

утвержден Постановлением

Правительства РФ от

13 августа 1997 г. N 1013.

Перечень продукции,

соответствие которой

может быть подтверждено

декларацией о

соответствии, утвержден

Постановлением

Правительства РФ от

7 июля 1999 г. N 766

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, договоры с

органами сертификации;

накладные на передачу

товаров, акты приемки

услуг, полученные

сертификаты

соответствия и др.

Расходы на проведение

(в случаях,

установленных

законодательством)

обязательной оценки в

целях контроля за

правильностью уплаты

налогов в случае

возникновения спора об

исчислении налоговой

базы (пп. 27 п. 1)

Порядок проведения оценки

регулируется Федеральным

законом от 29 июля 1998 г.

N 135-ФЗ "Об оценочной

деятельности в Российской

Федерации". Стандарты

оценки утверждены

Постановлением

Правительства РФ от

6 июля 2001 г. N 519

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, договор с

оценщиком, отчет

(заключение) оценщика,

акт приемки оценочных

услуг

Плата за предоставление

информации о

зарегистрированных

правах (пп. 28 п. 1)

Размеры платежей за

предоставление информации,

выдачу копий договоров и

иных документов утверждены

Постановлением

Правительства РФ от

14 декабря 2004 г. N 773

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, выписки из

госреестра, справки,

копии договоров и т.п.

Расходы на оплату услуг

специализированных

организаций по

изготовлению документов

кадастрового и

технического учета

(инвентаризации)

объектов недвижимости

(в том числе

правоустанавливающих

документов на земельные

участки и документов о

межевании земельных

участков) (пп. 29 п. 1)

Расходы на оплату услуг

должны соответствовать

критериям п. 1 ст. 252

Налогового кодекса РФ

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, договоры со

специализированными

организациями,

справки, выписки из

реестров, копии

выданных документов и

т.п.

Расходы на оплату услуг

специализированных

организаций по

проведению экспертизы,

обследований, выдаче

заключений и

представлению иных

документов, наличие

которых обязательно для

получения лицензии

(разрешения) на

осуществление

конкретного вида

деятельности (пп. 30

п. 1)

Расходы на оплату услуг

должны соответствовать

критериям п. 1 ст. 252

Налогового кодекса РФ

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, устав

организации, договоры

со специализированными

организациями,

справки, заключения,

копии выданных

документов, лицензий

(разрешений) и т.п.

Судебные расходы и

арбитражные сборы

(пп. 31 п. 1)

Судебные расходы состоят

из государственной пошлины

и судебных издержек.

Размеры госпошлины

установлены гл. 25.3

Налогового кодекса РФ.

Состав судебных издержек

определен ст. 106

Арбитражного

процессуального кодекса и

ст. 94 Гражданского

процессуального кодекса

Документы,

подтверждающие оплату

расходов;

договоры с участниками

процесса,

решения

(постановления) судов

о распределении

судебных расходов

Периодические (текущие)

платежи за пользование

правами на результаты

интеллектуальной

деятельности (в

частности, правами,

возникающими из

патентов на

изобретения,

промышленные образцы и

другие виды

интеллектуальной

собственности) (пп. 32

п. 1)

Расходы на оплату услуг

должны соответствовать

критериям п. 1 ст. 252

Налогового кодекса РФ

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, договоры с

правообладателями

Расходы на подготовку и

переподготовку кадров,

состоящих в штате

налогоплательщика

(пп. 33 п. 1)

Учитываются в порядке,

предусмотренном п. 3

ст. 264 Налогового кодекса

РФ

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, личные

листки по учету

кадров, договоры с

образовательными

учреждениями,

имеющими лицензию

Расходы в виде

отрицательной курсовой

разницы, возникающей от

переоценки имущества в

виде валютных ценностей

и требований

(обязательств),

стоимость которых

выражена в иностранной

валюте, в том числе по

валютным счетам в

банках, проводимой в

связи с изменением

официального курса

иностранной валюты

(пп. 34 п. 1)

Учитываются аналогично

расходам, указанным в

пп. 5 п. 1 ст. 265

Налогового кодекса РФ

Документы,

подтверждающие

возникновение

курсовой разницы,

выписки банка,

бухгалтерские

справки-расчеты

Расходы на обслуживание

контрольно-кассовой

техники (пп. 35 п. 1)

Ввод в эксплуатацию,

техническое

обслуживание, ремонт и

списание кассовых машин

должны производиться

заводами-изготовителями

или специализированными

предприятиями,

техническими центрами,

наделенными

соответствующими правами

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, договор с

центром технического

обслуживания, акты

приемки выполненных

работ

Расходы по вывозу

твердых бытовых отходов

(пп. 36 п. 1)

Обязательный сбор и вывоз

мусора и бытовых отходов

предусмотрен Федеральным

законом от 30 марта

1999 г. N 52-ФЗ "О

санитарно-

эпидемиологическом

благополучии населения"

Документы,

подтверждающие оплату

расходов, договор со

специализированной

фирмой на вывоз ТБО с

территории

организации, акты

приемки выполненных

работ