Изменения, внесенные в абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ, уточняет перечень доходов, по которым

налоговое законодательство не предусматривает освобождение индивидуальных

предпринимателей - "упрощенцев" от обязанности уплачивать НДФЛ с некоторых доходов. С 1

января 2009 г. вступает в силу изменение в абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ, уточняющее, что "индивидуалы-упрощенцы" обязаны уплачивать НДФЛ со следующих доходов и по следующим

налоговым ставкам.

По налоговой ставке в размере 35% в отношении следующих доходов (п. 2 ст. 224 НК РФ):

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и

других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров,

указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения

размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя

из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение

периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных

пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по

вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)

средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в

виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование

налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных

организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство

либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли

(долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

По налоговой ставке в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в

деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

По налоговой ставке в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с

ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей

доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения

ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января

2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

В новом п. 1.1. ст. 346.15 НК РФ указанно, что перечисленные доходы не учитываются при

определении объекта налогообложения единым налогом при УСН индивидуальными

предпринимателями - "упрощенцами".

Приведем пример, в котором проиллюстрируем, что если до 1 января 2009 г.

индивидуальный предприниматель, выигравший что-либо в результате предпринимательской

деятельности, должен облагать свой выигрыш по соответствующей ставке, которая

предусмотрена упрощенной системой налогообложения, то есть учитывать его при

налогообложении "упрощенной" деятельности, то с 1 января 2009 г. - по ставке НДФЛ,

предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ.

Пример. Предприниматель без образования юридического лица, применяющий систему

налогообложения в виде УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляет розничную

торговлю. Один из поставщиков предпринимателя провел рекламную акцию - лотерею для своих

контрагентов-предпринимателей и организаций, занимающихся реализацией его продукции. Наш

предприниматель выиграл лотерею и в качестве приза получил набор офисной мебели. Рыночная

стоимость набора составляет 80 000 руб.

Каким налогом и по какой ставке необходимо обложить данный выигрыш по правилам,

действовавшим до и после 1 января 2009 г.?

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2009 г.)

применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от

обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от

предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении

имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального

налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат

и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

В ст. 346.15 НК РФ сказано, что при определении объекта налогообложения

налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК

РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы в виде

безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав согласно ст. 250 НК

РФ относятся к внереализационным доходам. Доходы в виде имущества, полученного

безвозмездно, определяются на основе рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Поскольку выигрыш был получен индивидуальным предпринимателем в результате

предпринимательской деятельности, сумма такого выигрыша до 1 января 2009 г. должна была

облагаться по ставке, предусмотренной для УСН с объектом налогообложения в виде "доходов", -

6%.

Однако с 1 января 2009 г. внесены изменения в ст. 346.11 НК РФ, согласно которым

применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в

отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога,

уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст.

224 НК РФ). Отметим, что ст. 224 НК РФ предусматривает ставки, отличные от

общеустановленной. Так, в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в

проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в

части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в

размере 35 процентов.

В результате внесенных изменений в ст. 346.11 НК РФ индивидуальный предприниматель,

выигравший набор офисной мебели в результате осуществления предпринимательской

деятельности, обязан обложить свой выигрыш с 1 января 2009 г. по ставке НДФЛ,

предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ.

Нужно ли сдавать декларации упрощенцам-организациям по налогу на прибыль и

индивидуальным предпринимателям по НДФЛ?

Отвечая на этот вопрос, обратимся к действующему налоговому законодательству. Итак, в

соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется каждым

налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если

иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Отсюда можно сделать вывод, что

даже налогоплательщики, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, обязаны

представлять декларации соответственно по налогу на прибыль организаций и по НДФЛ. В

отношении указанных выше доходов.