В начале марта Минюст России одобрил поправки во всеми "любимое" ПБУ 18/02 "Учет

расчетов по налогу на прибыль" (зарегистрированы 03.03.2008, регистрационный N 11274).

Вернее, теперь его нужно называть ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Ведь именно так называется этот налог в Налоговом кодексе.

Наиболее существенной правкой из всех внесенных публикуемым Приказом будет

изменение списка тех организаций, которые должны применять это ПБУ. Так страховщики теперь

обязаны проводить корректировки бухгалтерской прибыли (п. 1 ПБУ 18/02). А вот некоммерческие

учреждения смогут сами решать, рассчитывать ли им налоговые обязательства и активы (п. 2 ПБУ

18/02).

Не столь значимым, но тем не менее долгожданным новшеством, стало введение термина

"постоянный налоговый актив". А также признание того факта, что постоянные разницы могут

образовываться не только потому, что какие-то доходы (расходы) увеличивают (уменьшают)

бухгалтерскую прибыль, а на налоговую не влияют. В п. 4 ПБУ 18/02 внесены изменения,

исключившие такой однобокий подход. Ведь, как показала практика за долгие пять лет, какой-то

показатель может изменить размер налогооблагаемой прибыли, а на бухгалтерскую не повлиять.

Итак, теперь постоянный налоговый актив - это сумма налога, на которую нужно уменьшить

налог на прибыль в бухучете из-за превышения балансовой прибыли над налогооблагаемой.

Величина постоянного налогового актива равна произведению постоянной разницы на ставку

налога на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02).

По новым правилам постоянный налоговый актив возникает в таких случаях.

Показатель В прибыль по правилам

налогового учета бухгалтерского учета

Доход не включается включается

Расход включается не включается

Пример 1. ЗАО "Актив" оплатило оформление конференц-зала цветами. Стоимость услуг

флориста составила 64 900 руб. (без НДС).

Бухгалтер "Актива" сделал в учете следующие записи.

Дебет 76 Кредит 91-1

- 64 900 руб. - отражена задолженность за услуги флориста;

Дебет 51 Кредит 76

- 64 900 руб. - услуги оплачены.

Следуя предписаниям, содержащимся в Письмах УМНС России по г. Москве от 22.01.2004 N

26-08/4777 и Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311, бухгалтер "Актива" не учел эти

расходы при расчете налогооблагаемой прибыли. В бухучете он отразил постоянный налоговый

актив:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99

- 12 980 руб. (64 900 руб. x 20%) - отражен постоянный налоговый актив с доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Обратите внимание: бухгалтеры и раньше рассчитывали постоянные налоговые активы,

просто теперь Минфин России их "легализовал".

Из новой редакции ПБУ 18/02 исчезли все упоминания о том, как отражать налоговые

обязательства и активы, условный доход и расход на счетах бухгалтерского учета. То есть

конкретную схему корреспонденции счетов каждая фирма теперь вправе установить

самостоятельно. Руководствоваться при этом фирма может Инструкцией по применению Плана

счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), своим рабочим планом счетов,

сложившейся практикой и возможностями той или иной системы автоматизированного учета.

Минфин дополнил комментируемый бухгалтерский стандарт новым правилом. Оно

предписывает пересчитать отложенные налоговые активы и обязательства, если вдруг изменится

ставка налога на прибыль (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02). Это нововведение наводит на мысли о том, что,

возможно, Правительство планирует вскоре изменить размер процента, который фирмы платят с

полученной прибыли.

Также в обновленном ПБУ перечислены способы, с помощью которых организация может

определить величину текущего налога на прибыль. Сделать это фирма может исходя из данных

бухгалтерского учета или налоговой декларации (п. 22 ПБУ 18/02).

Самое "пикантное" изменение бухгалтерского стандарта в том, что оно наконец-то более

менее отвечает правилам русского языка. Через пять лет после создания в ПБУ согласовали

падежи и избавились от ненужных слов.