Многие фирмы для увеличения продаж своей продукции проводят различные рекламные

кампании, в том числе и дегустации. К сожалению, Налоговый кодекс понятие дегустации не

раскрывает. Более того, он не указывает, как нужно учитывать расходы на проведение этой акции.

Минфин России пояснил, в каком размере можно списать расходы на дегустацию при расчете

налога на прибыль (Письмо от 16 августа 2005 г. N 03-04-11/205).

Порядок учета затрат на дегустацию при расчете налога на прибыль будет зависеть от того,

признаются такие расходы рекламными или нет. Определение рекламы дается в ст. 2

Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе". Так, один из ее критериев -

неограниченный круг лиц, среди которых распространяется информация о товаре. Именно этот

фактор будет являться определяющим при решении вопроса о том, относятся ли затраты на

дегустацию продукции к рекламным расходам. Ведь даже если такие траты будут формировать

интерес к продукции фирмы и способствовать ее реализации, но при этом воздействие будет

направлено лишь на определенных лиц, то рекламой такие траты признаны не будут.

Определения неограниченного круга лиц нормативные документы не дают. Однако

очевидно, что, если организация проводит дегустацию продукции на выставках (ярмарках), в кафе,

магазинах или других аналогичных публичных местах, она воздействует на неограниченный круг

лиц. То есть рекламный характер такой дегустации налицо.

В таком случае, по мнению специалистов финансового министерства, расходы на

проведение дегустации можно учитывать при расчете налога на прибыль на основании пп. 28 п. 1

ст. 264 Налогового кодекса.

Но при этом у организации возникает другой вопрос: в каком размере затраты на проведение

этой рекламной акции могут уменьшить налоговую базу? Ведь п. 4 ст. 264 Налогового кодекса

разделяет рекламные расходы на две категории: ненормируемые и нормируемые.

Расходы на дегустацию прямо не отнесены ни к одной из этих категорий. Чиновники

Минфина считают, что затраты на проведение такой акции относятся к расходам на иные виды

рекламы. То есть организации могут списать их на расходы лишь в размере, не превышающем 1

процента выручки от реализации.

Но есть и другая точка зрения. Состоит она в том, что вопрос о нормировании затрат на

проведение дегустации решают в зависимости от того, каким образом она проводилась. В случае

если дегустация осуществлялась на ярмарке или выставке, расходы можно списывать полностью

как ненормируемые выставочные расходы. В остальных же случаях, например когда продукция

раздавалась на пробу в магазинах или кафе, учесть затраты можно только в пределах лимита.

Такой подход основан на том, что Налоговый кодекс РФ не определяет, какие расходы

можно признавать затратами на участие в выставках. Однако организациям, которые решат им

воспользоваться, нужно иметь в виду, что налоговики также не признают расходы на проведение

дегустации, например, на ярмарке ненормируемыми выставочными тратами. По их мнению, к

затратам на участие в выставках можно отнести лишь расходы на оплату вступительных взносов и

разрешений (Письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 23-10/4/69784).

Поскольку рекламный характер дегустации подтверждается имеющимися у организации

документами, нелишним будет оформить приказ руководителя о проведении такой рекламной

акции. В ней следует указать, что дегустация проводится, к примеру, для повышения интереса

покупателей к той или иной продукции либо обеспечения объемов продаж.

Пример. ЗАО "Актив" реализует через сеть магазинов шоколадные конфеты. Для увеличения

объема продаж продукции кондитерской фабрики "Сластена" администрация магазина приняла

решение организовать дегустацию. На проведение мероприятия было отпущено конфет на сумму

7000 руб., что не превышает 1% выручки от реализации. Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 44 Кредит 41

- 7000 руб. - списана стоимость товара, отпущенного на дегустацию.