Перечень рекламных расходов содержится в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса и включает

затраты:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т.ч. объявления в

печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и

рекламных щитов;

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин и др.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам

деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих

расходов.

Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах

норм. Это:

- затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во

время проведения массовых рекламных кампаний;

- иные виды рекламы (например, затраты на разработку и распространение рекламных

писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.п.).

Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не

уменьшают. Норматив, в пределах которого такие затраты учитываются при налогообложении

прибыли, составляет не более 1 процента выручки от реализации (без НДС).

Сумма НДС по сверхнормативным рекламным расходам к налоговому вычету не

принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Пример. За первое полугодие отчетного года расходы ЗАО "Актив" на телевизионную

рекламу составили 195 000 руб. (в т.ч. НДС - 29 746 руб.). Кроме этого фирма купила призы для

победителей рекламной кампании. На это потратили 330 000 руб. (в том числе НДС - 50 339 руб.).

Выручка "Актива" от продажи продукции за первое полугодие составила 3 600 000 руб. (в том

числе НДС - 549 153 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 444 915 руб. (195 000 - 29 746 + 330 000 -

50 339) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на телерекламу включаются в состав прочих расходов

полностью.

Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1% выручки. Эта

сумма составит:

(3 600 000 руб. - 549 153 руб.) x 1% = 30 508 руб.

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и

налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:

330 000 руб. - 50 339 руб. - 30 508 руб. = 249 153 руб.

По итогам первого полугодия "Актив" может учесть при налогообложении прибыли затраты

на рекламу в сумме:

195 000 руб. - 29 746 руб. + 30 508 руб. = 195 762 руб.

С 2006 г. к расходам на рекламу можно относить затраты, связанные с изготовлением

брошюр и каталогов не только о работах (услугах), которые выполняет организация, но и о

реализуемых товарах, товарных знаках и знаках обслуживания. Об этом сказано в обновленном п.

4 ст. 264 Налогового кодекса.