В налоговом учете земельные участки не амортизируются (п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому

прежде организации не могли учитывать в расходах затраты на их покупку. Однако благодаря

поправкам, внесенным Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ, ситуация

изменилась.

С 1 января 2007 г. гл. 25 Налогового кодекса была дополнена ст. 264.1. В ней законодатели

прописали порядок учета расходов на приобретение прав на государственные или муниципальные

земельные участки, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые

приобретаются для целей капитального строительства. При этом под такими затратами в новой

статье Кодекса понимаются расходы как на покупку земли, так и на приобретение прав на

заключение договора аренды земельных участков.

Обратите внимание: ст. 264.1 Кодекса действует с оговоркой. Положения, касающиеся

расходов на покупку земли, распространяются только на те фирмы, которые заключили договоры

на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Теперь организации вправе включать затраты на покупку земельных участков в прочие

расходы. В Законе предусмотрено два варианта списания этих затрат:

- равномерно в течение срока, установленного фирмой самостоятельно, но не менее пяти

лет. При покупке земельных участков в рассрочку на более долгий период нужно учитывать

договорной срок;

- в размере не более 30 процентов налоговой базы предыдущего периода до полного

списания затрат.

Выбранный порядок фирма должна отразить в налоговой учетной политике.

Включать в прочие расходы затраты на покупку землю можно только с момента подачи

документов на госрегистрацию. Факт подачи документов, как сказано в Кодексе, должен быть

подтвержден распиской в получении документов, выданной регистрирующим органом.

При расчете предельных размеров расходов базу предыдущего налогового периода нужно

брать без учета суммы расходов на приобретение права на земельные участки, списанных в этом

периоде.

В аналогичном порядке нужно учитывать и затраты на приобретение права на заключение

договора аренды земли. При этом в отношении договоров, которые не подлежит госрегистрации,

расходы признаются равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

Не обошли стороной законодатели и вопрос, связанный с продажей земли. Финансовый

результат от этой операции нужно определять как разницу между выручкой и затратами на

приобретение участка, которые организация не успела включить в налоговую себестоимость до

момента продажи.

Если фирма получит убыток, его нужно будет включать в состав прочих расходов "равными

долями в течение срока, установленного в соответствии с пп. 1 п. 3 настоящей статьи, и

фактического срока владения этим участком". Эта некорректная формулировка вызвала немало

вопросов. По всей видимости, законодатели хотели установить порядок списания аналогичный

тому, что действует в отношении убытка от продажи амортизируемого имущества: "равными

долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого

имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации". Однако что

написано, то написано.

Свою трактовку порядка списания убытка Минфин России привел в Письме от 8 мая 2007 г.

N 03-03-05/111. Так, по мнению финансистов, те компании, которые выбрали первый способ

признания расходов, должны учитывать убыток в течение пяти лет или срока, который они

самостоятельно установили для списания затрат на покупку участка. В свете таких разъяснений

компаниям невыгодно устанавливать срок списания затрат, превышающий пять лет. Ведь чем он

будет больше, тем дольше фирма будет вынуждена учитывать убыток (если таковой у нее

возникнет).

Тем же организациям, которые решили использовать второй способ, Минфин предписывает

признавать убыток равномерно в течение фактического срока владения этим участком. Если

прибыль у компании высока и позволяет довольно быстро включить в налоговую себестоимость

расходы на приобретение прав на земельный участок, лучше закреплять в учетной политике

именно второй порядок списания затрат.