Революционные изменения, коснувшиеся порядка амортизации основных средств и

нематериальных активов, которые вступают в силу с первого января 2009 г., затрагивают и

принципиально меняют порядок применения так называемой амортизационной премии.

Прокомментируем совершенно новое положение, учитывающее пересмотр ранее использованного

права единовременного признания не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости

основных средств в расходах отчетного периода.

В новой редакции абз. 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ закреплена обязанность

восстановить и включить в налоговую базу сумму амортизационной премии в случае реализации

основного средства (к которому применили премию) до истечения пяти лет с момента введения в

эксплуатацию. Таким образом, если ранее при приобретении имущества вы применили право до

10 (30) процентов расходов признать в налоговом учете единовременно, а затем решаете это

имущество продать, то в случае, если с момента введения в эксплуатацию такого имущества не

прошло пяти лет, единовременные расходы подлежат восстановлению и включению в налоговую

базу по налогу на прибыль организаций.

Надо отметить, что до сих пор в гл. 25 Налогового кодекса РФ восстановление для целей

налогообложения прибылью ранее учтенных расходов не предусматривалось. Такая новая для

налога на прибыль норма была принята, вероятно, для регулирования действий организаций и

предпринимателей по пресечению перепродажи основных средств. Учитывая, что размер премии

для имущества, входящего в амортизационные группы с третьей по седьмую, увеличивается в три

раза (но не более 30 процентов первоначальной стоимости), у фирм может возникнуть соблазн

чрезвычайно часто продавать имущество и использовать применение премии в схемах

оптимизации налогов.

В ситуации с восстановлением амортизационной премии просматривается аналогия с

налогом на добавленную стоимость, когда полученный вычет по НДС необходимо бывает

восстановить и уплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ, абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Думаем, что в

обоих случаях законодатели просматривают ситуацию, когда основное средство выведено из

деятельности и больше не приносит доход. Амортизационная премия рассматривается в качестве

стимула для предпринимательской деятельности и в качестве льготы. И если вы решаете продать

"льготированное" имущество, то придется вернуть "льготу".