В ряде случаев фирмы помимо основного отпуска должны предоставлять своим сотрудникам

дополнительный. Трудовой кодекс позволяет ежегодно претендовать на лишние дни отпуска

сотрудникам, которые:

- заняты на работах с вредными или опасными условиями труда (на горных работах в

разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, которые связаны с

неблагоприятным воздействием вредных физических, химических, биологических и других

факторов);

- имеют особый характер работы;

- работают на Крайнем Севере;

- трудятся в условиях ненормированного рабочего дня.

Что касается допотпуска работникам, которые заняты во "вредном" производстве,

Правительство РФ должно установить порядок определения его минимальной продолжительности

и условий предоставления (ст. 117 ТК РФ). Такого порядка еще нет. Поэтому фирмы могут

использовать изданные прежде документы. Минтруд России в Письме от 30.06.1992 N 1358-ВК

привел некоторые из них. В числе таких документов Постановление Госкомтруда СССР и

Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22. Оно охватывает наибольшее количество "вредных_____"

производств. Кроме того, фирмы вправе руководствоваться Постановлением Совмина СССР и

ВЦСПС от 02.07.1990 N 647.

Правительство должно также определить перечень работников с особым характером труда и

минимальную продолжительность положенного им допотпуска (ст. 118 ТК РФ). Однако на

сегодняшний день нет и этого документа.

А вот продолжительность дополнительного отпуска "северным" работникам установлена в

самом Трудовом кодексе (ст. 321 ТК РФ). Сотрудникам, которые работают в районах Крайнего

Севера, фирмы должны предоставлять 24 календарных дня в дополнение к основному отпуску.

Тем же, кто трудится в приравненных к ним местностям, положено 16 календарных дней

дополнительного отпуска.

Количество лишних дней отпуска сотрудникам с ненормированным рабочим днем фирмы

устанавливают самостоятельно в коллективном договоре или правилах внутреннего трудового

распорядка. Но в любом случае допотпуск не может быть меньше трех календарных дней (ст. 119

ТК РФ). Дополнительные отпуска полагаются также в других случаях, предусмотренных Трудовым

кодексом или федеральными законами. Например, в ст. 350 Трудового кодекса указано, что на

дополнительные отпуска могут рассчитывать некоторые медицинские работники.

Продолжительность таких отпусков определяет Правительство РФ. Лишние дни отпуска положены

и сотрудникам, которые пострадали от радиации. Это предусмотрено Законами от 10.01.2002 N 2-

ФЗ и от 15.05.1991 N 1244-1.

Кроме того, фирмы могут самостоятельно устанавливать своим работникам дополнительные

ежегодные оплачиваемые отпуска. Скажем, за стаж работы. Порядок и условия их предоставления

должны быть прописаны в коллективном договоре или локальном нормативном акте, например в

правилах внутреннего трудового распорядка, утвержденных руководителем фирмы.

Дополнительный отпуск суммируется с основным ежегодным отпуском. За все время

ежегодного отпуска (как основное, так и дополнительное) фирмы должны начислять сотрудникам

средний заработок. В опубликованном Письме финансисты разъяснили порядок учета данных

выплат при расчете налога на прибыль.

Налоговый кодекс относит к числу затрат на оплату труда и средний заработок, который

предприятия сохраняют на время отпуска своих работников. Включать отпускные в налоговую

себестоимость позволяет п. 7 ст. 255 Налогового кодекса. Однако есть ограничение. Пункт 24 ст.

270 Налогового кодекса не позволяет фирмам списывать на расходы оплату отпусков,

"дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных

действующим законодательством)".

То есть если, например, сотруднику за работу на "вредном" производстве положено

дополнительно семь дней отпуска, а фирма предоставила ему 10 дней, средний заработок за три

лишних дня она должна будет выплатить за свой счет. Другая ситуация: дополнительный отпуск за

выслугу лет не предусмотрен законодательством, однако компания предоставляет его. В данном

случае она также не сможет учесть затраты при расчете налога на прибыль. Такая позиция

подтверждена и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от

08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7). Но нужно отметить, что в этих случаях с суммы неучтенных

отпускных не нужно будет платить соцналог и пенсионные взносы (п. 3 ст. 236 НК РФ).

А как быть с дополнительным отпуском, который положен сотрудникам с ненормированным

рабочим днем? Как мы уже отметили, в Трудовом кодексе предусмотрена лишь его минимальная

продолжительность. Конкретное же количество лишних дней отпуска фирмы имеют право

определять самостоятельно. Можно ли включить в налоговую себестоимость данные выплаты?

Минфин России в Письме от 20.12.2006 N 03-03-04/1/846 указал, что на допотпуск за

ненормированный рабочий день действие п. 24 ст. 270 Налогового кодекса не распространяется.

Расходы на его оплату предприятия могут включать в налоговую себестоимость без ограничений.

Нужно лишь правильно их оформить. Требования финансистов в данном случае таковы.

Во-первых, необходимо определить перечень должностей, которым установлен

ненормированный рабочий день. Сделать это можно в коллективном договоре. Если его нет, то

руководитель должен утвердить список таких должностей в локальном нормативном акте.

Например, в правилах внутреннего трудового распорядка.

Во-вторых, фирма должна определить продолжительность допотпуска. Напомним, что она не

может быть меньше трех дней. Конкретное количество лишних дней отпуска, которые будут

предоставляться сотрудникам с ненормированным рабочим днем, нужно прописать в

коллективном договоре или же в правилах внутреннего трудового распорядка.

В-третьих, условия предоставления допотпуска нужно включить в трудовой договор с

сотрудником, которого принимают на должность, предполагающую ненормированный рабочий

день.

Пример. В коллективном договоре, который ООО "Старт" заключило с сотрудниками,

утвержден перечень должностей, которые предполагают ненормированный рабочий день. В него

включена должность главного бухгалтера. Коллективным договором предусмотрено

предоставление 7 дополнительных календарных дней к ежегодному оплачиваемому отпуску

сотрудникам, которые трудятся ненормированный день. В трудовом договоре с главным

бухгалтером Е.А. Карповой также указано, что ей установлен ненормированный рабочий день и

положен дополнительный отпуск.

С 9 января 2009 г. Карпова уходит в основной ежегодный оплачиваемый отпуск на 14

календарных дней и берет еще положенный ей дополнительный отпуск. То есть общая

продолжительность отпуска составит 21 календарный день.

Расчетным будет период с 1 января по 31 декабря 2008 г. Оклад Карповой - 18 000 руб. В

феврале и июне 2008 г. сотрудница брала отпуск. За 6 рабочих дней в феврале ей было

начислено 5684,22 руб., а за 10 рабочих дней в июне - 8571,40 руб. Остальные месяцы расчетного

периода были отработаны полностью. Средний дневной заработок Карповой составляет:

(18 000 руб. x 10 мес. + 5684,22 руб. + 8571,40 руб.) : (29,4 x 10 мес. + 6 дн. x 1,4 + 10 дн. x

1,4) = 613,96 руб.

Главному бухгалтеру будут начислены отпускные в сумме 12 893,16, руб. (613,96 руб. x 21

дн.). В том числе за дополнительные дни отпуска - 4297,72 руб. (613,96 руб. x 7 дн.).

При расчете налога на прибыль бухгалтер "Старта" сможет учесть отпускные в полном

объеме, включая расходы на оплату 7 дней дополнительного отпуска.

Обратите внимание: если сотруднику установлен ненормированный рабочий день, лишние

дни отпуска положены ему независимо от того, работал он дополнительное время или нет. Не

влияет это и на порядок налогового учета отпускных. Минфин России в Письме от 28.01.2005 N 03-

03-01-04/1/38 подчеркнул, что, если сотруднику по должности положен дополнительный отпуск,

расходы на его оплату включаются в налоговую себестоимость, даже если в течение года он

фактически не привлекался к сверхурочной работе.