ЕСН, начисленный в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму пенсионных взносов.

Это следует из п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ.

Применить налоговый вычет фирма вправе при расчете ежемесячных авансовых платежей

по ЕСН. Срок их уплаты - до 15-го числа месяца, следующего за их начислением. Уменьшать

рассчитанные суммы нужно на ежемесячные авансовые платежи в Пенсионный фонд РФ. Срок их

уплаты такой же, как для авансовых платежей по ЕСН.

Для применения вычета необходимо соблюсти ряд условий:

- взносы, принимаемые к вычету, должны быть рассчитаны за тот же период, что и сам

налог;

- вычет не должен превышать ЕСН, начисленный в федеральный бюджет. Сравнивать нужно

пенсионные взносы с суммой налога до применения вычета (Письмо Минфина России от

17.01.2005 N 03-05-02-04/2);

- взносы, принятые к вычету, необходимо перечислить в бюджет в установленные сроки.

Наиболее проблемным для фирм является третье условие - своевременная _____уплата

начисленных пенсионных взносов. Зачастую причина тому - совпадение сроков перечисления

обязательных платежей (срок уплаты ежемесячных авансов по ЕСН совпадает со сроком

ежемесячных взносов в Пенсионный фонд), нехватка денег на их уплату и т.п.

Если фирма уменьшила ЕСН, не выполнив третье условие для применения вычета, то с

момента перечисления неправомерно заниженных авансов (15-ое число) образуется недоимка по

ЕСН и пенсионным взносам.

Пример 1. ОАО "Арфа" за январь 2009 г. начислила своим работникам зарплату в сумме 1

500 000 руб. С этой суммы фирма должна перечислить:

- ЕСН 26% в сумме 390 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 300 000 руб.;

- пенсионные взносы 14% в сумме 210 000 руб.

15 февраля 2009 г. "Арфа" перечислила за январь 2009 г. ЕСН в федеральный бюджет за

минусом начисленных пенсионных взносов - 90 000 руб. (300 000 руб. - 210 000 руб.). Однако до 15

февраля 2009 г. (включительно) "Арфа" не уплатила начисленные за январь пенсионные взносы.

Таким образом, на 15 февраля 2009 г. за фирмой числится налоговая недоимка:

- по ЕСН в части неправомерно принятых к вычету пенсионных взносов за январь 2009 г. - 90

000 руб.;

- по пенсионным взносам в части не уплаченных сумм за январь 2009 г_____. - 90 000 руб.