Налогоплательщикам следует также обратить внимание на Постановление Президиума ВАС

России от 01.04.2008 N 13584/07. В нем Суд также отметил, что все выплаты работникам,

произведенные по трудовым договорам до реорганизации, должны учитываться предприятием-

правопреемником при определении налоговой базы по ЕСН в дальнейшем. Ведь выплаты и

вознаграждения, являющиеся объектом обложения единым соцналогом, представляют собой

оплату труда, которая является существенным условием трудового договора.

Кроме того, для определения базы по ЕСН будет иметь значение характер трудовых

отношений налогоплательщика с работниками. А как установлено ст. 75 Трудового кодекса РФ,

при реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) трудовые

отношения с согласия работника продолжаются.

Суд учел, что особенностью ЕСН является накопительный порядок исчисления его

налоговой базы (она определяется сложением выплат в пользу работников и других физических

лиц за каждый месяц календарного года). Поэтому по мнению ВАС России положения ст. 55

"Налоговый период" Налогового кодекса РФ относительно ЕСН необходимо применять с учетом

особенностей, предусмотренных гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ:

налоговая база исчисляется отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с

начала календарного года, а не с начала налогового периода. При этом начало налогового

периода может не совпадать с началом календарного года.

Кроме того, порядок исчисления организациями ЕСН основан на непрерывном учете ранее

внесенных авансовых платежей. То есть по итогам отчетного периода налогоплательщики должны

рассчитывать разницу между суммой налога, исчисленной исходя из базы, определенной

нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного

периода, и суммой внесенных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, подлежащей

уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Пример 2. Сумма ЕСН по организации за первое полугодие 2009 г., рассчитанная исходя из

налоговой базы с начала года до конца отчетного периода, равна 150 000 руб. А сумма

ежемесячных авансовых платежей, которые уплачены за тот же период, составила 145 000 руб.

Тогда по итогам первого полугодия 2009 г. организация будет иметь сумму задолженности по

ЕСН, подлежащую доплате в бюджет, в размере 5000 руб. (150 000 - 145 000). Ее фирма должна

перечислить в бюджет не позднее 20-го июля 2009 г. (абз. 3, 5 п. 3 ст. 243 НК РФ).

По мнению ВАС России, несмотря на то что законодатель не определил иного порядка

исчисления ЕСН с учетом особенностей этого налога в случае реорганизации, следует обращать

внимание на цель ст. 50 "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов)

при реорганизации юридического лица" Налогового кодекса РФ. Она заключается в обеспечении

на прежнем уровне размеров налоговых поступлений в бюджет независимо от реорганизации

налогоплательщиков и недопущении снижения этого уровня в связи с реорганизацией. Арбитры

склоняются к тому, что сохранение права на применение регрессивной шкалы ставок

реорганизованной организацией не приводит к уменьшению суммы поступлений ЕСН в бюджетную

систему по сравнению с суммой, подлежащей уплате при отсутствии реорганизации.